Письмо Федеральной налоговой службы от 31 октября 2012 г. № ЕД-4-3/18411@ “О применении налоговой ставки 0 процентов”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу применения положений статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять по налогу на прибыль организаций налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей.

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной  деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для применения указанной ставки с 1 января 2011 года организации вправе были представить заявления и копии лицензий не позднее 31 декабря 2011 года (пункт 8 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ).

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является наличие у организации доходов от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (далее - НИОКР), которые составляют не менее 90 процентов ее доходов за налоговый период.

Соответственно, согласно пункту 6 статьи 284.1 Кодекса организации, осуществляющие образовательную деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные главой 25 Кодекса для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган  сведения: о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса; о численности работников в штате организации (далее - сведения).

Таким образом, положения пункта 6 статьи 284.1 Кодекса распространяются на организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов.

Как следует из запроса, образовательное учреждение 26.01.2011 представило в налоговый орган заявление о применении с 01.01.2011 года ставки налога на прибыль 0 процентов и копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности. Однако, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2011 год была представлена в налоговый орган с исчислением налога на прибыль организаций по ставке 20 процентов.

Уточненная налоговая декларация за 2011 год с применением налоговой ставки 0 процентов представлена организацией 13.04.2012. Одновременно с уточненной декларацией представлены сведения о доле доходов от образовательной деятельности и о численности работников в штате организации.

Пунктом 1 статьи 81 Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Учитывая изложенное, если образовательным учреждением соблюдены все условия, установленные пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса, поданы в установленный срок заявление и копии лицензий, то оно, по мнению ФНС России, может воспользоваться правом представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год с применением налоговой ставки в размере 0 процентов  с одновременным представлением сведений, предусмотренных пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса.