Письмо Минфина РФ от 1 августа 2012 г. № 03-05-04-02/71 О необходимости установления органами местного самоуправления повышенной налоговой ставки земельного налога в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства

Минфин России рассмотрел письмо по вопросу необходимости установления органами местного самоуправления повышенной налоговой ставки земельного налога в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства (1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка), предусмотренной статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 и пунктом 2 статьи 53 Кодекса при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются налоговые ставки в порядке и пределах, установленных Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 387 главы 31 «Земельный налог» Кодекса, устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных указанной главой Кодекса.

Пунктом 1 статьи 394 Кодекса определены земельные участки, в отношении которых установлен предельный размер налоговой ставки по земельному налогу, равный 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка, а также установлен предельный размер налоговой ставки для продажи земельных участков, равный 1,5 процентов кадастровой стоимости земельного участка.

Предельный размер налоговой ставки, равный 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка установлен, в частности, в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Поэтому в силу пункта 1 статьи 394 Кодекса в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для прочих земельных участков - в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Данная правовая позиция согласуется, в частности, с Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2011 № ВАС-2745/11, Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.12.2010 № А26-3024/2010 и Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2010 № А26-3024/2010, которые указывают, что применение пониженной налоговой ставки земельного налога в размере 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использовании для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.