Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2012 г. N 03-02-07/1-250 О создании обособленного подразделения организации и постановке ее на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения

Вопрос: В соответствии с п. 7 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н, постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения осуществляется в порядке, установленном НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Пунктом 2 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня их создания.

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно нормам ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации рабочее место представляет собой место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Под местом нахождения обособленного подразделения российской организации понимается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Одним из основных видов деятельности Общества является лесозаготовительная деятельность (заготовка, вывозка, раскряжевка и сбыт древесины). Для осуществления данного вида деятельности Общество планирует выполнить ремонт и строительство лесных дорог на арендуемых лесных участках, которые территориально обособлены от места нахождения Общества и расположены в разных районах вне населенных пунктов. Работы по ремонту и строительству лестных дорог будут вестись вахтовым методом, работники Общества будут проживать в передвижных вагонах-домиках, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха. Срок нахождения вагонов-домиков на том или ином лесном участке составит от одного до шести месяцев в зависимости от объема выполняемых работ.

На основании изложенного, во избежание ошибок при применении норм ст. 11 НК РФ и претензий со стороны налоговых органов, просим разъяснить:

- возникают ли в данном случае у Общества обособленные подразделения?

- подлежит ли Общество постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления работ по ремонту и строительству лесных дорог?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в дополнение к письму и с учетом заключения ФНС России сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (пункт 2 статьи 11 Кодекса).

Согласно статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность. Работа вахтовым методом организуется по специальному режиму труда, как правило, при суммированном учете рабочего времени.

В соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.06.2007 N А40-10267/07-141-57, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.10.2002 N А26-3503/02-02-07/160, Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А).

В постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.10.2010 N А75-430/2010 указывается, что для квалификации действий организации через обособленное подразделение необходимо установить наличие следующих обстоятельств: территориальную обособленность и факт выполнения трудовых обязанностей работниками организации в месте расположения обособленного подразделения.

Учитывая изложенное, полагаем, что если деятельность организации с использованием вахтового метода осуществляется вне места нахождения Общества в срок, превышающий один месяц, то указанная деятельность приводит к созданию обособленного подразделения и, следовательно, организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

В случае возникновения у налогоплательщика затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом (пункт 9 статьи 83 Кодекса).

В частности, с учетом передвижного характера работ, налоговым органом может быть принято решение о постановке организации на учет по первоначальному месту нахождения обособленного подразделения, без учета последующего изменения его места нахождения на территории одного субъекта Российской Федерации.