Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2012 г. N 03-03-06/1/559 О признании задолженности безнадежной

Вопрос: В 2008 году закрытое акционерное общество (далее - организация-заимодавец) предоставило процентный заем организации-заемщику на срок до 31.03.2010. В соответствии с условиями договора погашение займа и уплата процентов по займу производятся одновременно с возвратом суммы основного долга в срок до 31.03.2010. Заем и проценты по займу в установленный договором срок не были погашены.

Арбитражный суд в июле 2011 года признал организацию-заемщика несостоятельной (банкротом) и открыл в отношении нее конкурсное производство. Заявленные организацией-заимодавцем требования в части основного долга по займу и процентов, начисленных с даты заключения договора займа до даты признания несостоятельной (банкротом) организации-заемщика и открытия в отношении нее конкурсного производства, были признаны судом обоснованными.

Организация-заимодавец начисляла проценты по займу и учитывала их в доходах при исчислении налога на прибыль в период с даты заключения договора займа до даты признания несостоятельной (банкротом) организации-заемщика и открытия в отношении нее конкурсного производства.

Арбитражный суд в июле 2012 года определил завершить конкурсное производство в отношении организации-заемщика, по решению суда организация-заемщик подлежит ликвидации и исключению из ЕГРЮЛ. Требования организации-заимодавца не удовлетворены по причине недостаточности имущества организации-заемщика и считаются погашенными.

Вправе ли организация-заимодавец списать этот долг вместе с процентами как безнадежный в целях налогообложения прибыли с отражением всей суммы во внереализационных расходах и в какой момент (резерв по сомнительным долгам по указанному заемщику не создавался)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о признании задолженности безнадежной сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Статьей 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлен порядок ликвидации юридического лица.

Так, на основании пункта 8 статьи 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, кредитор вправе признать сумму основного долга с процентами безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.