Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2012 г. N 03-03-06/1/567 Об учете расходов на питание летных экипажей

Вопрос: ОАО осуществляет ремонт военных воздушных судов и не является эксплуатантом. Летный экипаж, состоящий в штате организации, выполняет испытательные полеты, облет воздушных судов.

Несмотря на то, что ОАО не является эксплуатантом, в соответствии с Федеральными авиационными правилами производства полетов государственной авиации (приложение к приказу Министерства обороны РФ от 24.09.2004 г. N 275), летный экипаж должен соблюдать режим отдыха и питания.

В связи с этим просим уточнить, распространяется ли постановление Правительства РФ от 07.12.2001 г. N 861 "О режимах питания экипажей..." на летный экипаж и руководителя полета, состоящих в штате нашей организации, в целях исключения из налогооблагаемой базы по НДФЛ стоимости бесплатного питания как натурального довольствия в соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 217 НК РФ; включения в состав расходов по налогу на прибыль рациона питания (в пределах норм, установленных вышеназванным постановлением) в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 264.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета расходов на питание летных экипажей сообщает следующее.

1. Налог на доходы физических лиц

Организация осуществляет деятельность по ремонту воздушных судов. Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудников организации - членов летного экипажа и руководителя полетов - организация обеспечивает бесплатным питанием. При этом летчики, работающие в организации, не являются членами экипажей судов гражданской авиации.

Согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Рацион питания экипажей воздушных судов установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и воздушных судов" (далее - Постановление Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861).

Согласно статье 20 Воздушного кодекса Российской Федерации авиация подразделяется на гражданскую, государственную и экспериментальную.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 утвержден рацион питания для членов экипажа воздушных судов независимо от вида авиации, к которому относится воздушное судно.

Таким образом, стоимость питания, предоставляемого работодателем своим сотрудникам - членам экипажей воздушных судов, либо суммы возмещения расходов экипажей воздушных судов на питание не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, в интересах налогоплательщика.

При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг).

На сотрудников организации, не являющихся членами экипажа воздушных судов, положения Постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 не распространяются, и с учетом статьи 211 Кодекса, стоимость питания, оплаченного организацией за таких сотрудников, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Налог на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 13 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации.

Таким образом, расходы на рацион питания летному экипажу учитываются для целей налогообложения по нормам, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861.