Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2012 г. N 03-04-05/4-1220 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: В 2004 году на основании договора передачи квартиры в собственность (приватизации) я и мой отец приобрели, каждый, по 1/2 части доли в праве общей долевой собственности на квартиру.

В 2010 году, на основании договора дарения доли в квартире, отец передал мне свою долю в праве общей собственности на указанную квартиру, в результате чего я стал её единственным собственником.

Поскольку данную квартиру я планирую продать в ближайшее время, а право собственности на неё переходило ко мне по частям в разное время (с момента приватизации прошло более трёх лет, с момента приобретения доли отца прошло менее трёх лет), прошу дать разъяснения по следующему вопросу: подлежит ли налогообложению НДФЛ доход или часть дохода от реализации вышеуказанной квартиры в случае её продажи мной до 05.08.2013 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что с 2004 года квартира находилась в общей долевой собственности налогоплательщика и его отца. В 2010 году налогоплательщиком была приобретена по договору дарения доля в праве собственности, принадлежащая отцу, в результате чего он стал единственным собственником квартиры.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников имущества и долей в праве собственности на него, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку право собственности на квартиру принадлежало налогоплательщику (независимо от изменения размера долей в праве собственности на имущество) более трех лет, то доходы, полученные от продажи указанного имущества, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.