Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 октября 2012 г. N 03-04-05/9-1216 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке земельного участка и расположенного на нем жилого дома

Вопрос: Физическое лицо приобрело в 2008 году дом и земельный участок с использованием целевого банковского кредита. По договору купли-продажи стоимость дома определена 40%, стоимость земельного участка - 60%. В 2008 году были оформлены свидетельства на дом и землю. Дом и земельный участок являются единым объектом. Глава 23 НК РФ не содержит положений, обязывающих распределять уплаченные проценты в зависимости от стоимости дома и земельного участка.

В каком порядке должен быть произведен возврат НДФЛ с процентов, уплаченных по целевому кредиту, в 2008, 2009, 2010, 2011 годах (со всей суммы уплаченных процентов или только в пропорциональной стоимости дома)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ с 1 января 2010 года перечень объектов, при приобретении которых предоставляется имущественный налоговый вычет, дополнен земельными участками для индивидуального жилищного строительства и земельными участками, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Данная норма распространяется на случаи, когда право на получение имущественного налогового вычета при приобретении земельных участков возникло начиная с 1 января 2010 года.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, приобретший земельный участок и жилой дом в 2008 году, вправе получить имущественный налоговый вычет только в части расходов на уплату процентов по целевому займу (кредиту), направленному на приобретение данного дома.

Таким образом, проценты по целевому займу (кредиту) учитываются пропорционально стоимости дома в общей стоимости дома и земельного участка.