Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 октября 2012 г. N 03-01-18/8-147 О признании сделок контролируемыми

Вопрос: С 1 января 2012 года вступил в силу новый раздел V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статья 105.14 которого определяет обстоятельства, при наличии которых сделки признаются контролируемыми. Так сделки, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1, пп. 1-5 п. 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия. В частности, согласно пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующих календарный год превышает 1 млрд рублей (в 2012 году - 3 млрд руб., в 2013 году - 2 млрд рублей).

В соответствии с п. 9 ст. 105.14 НК РФ для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ.

ЗАО (далее - Общество) заключает сделки по реализации товаров (работ, услуг) с взаимозависимыми лицами. Суммовой критерий по всем сделкам с взаимозависимыми лицами за календарный год превысит порог в 3 млрд рублей. При этом сделки с одним контрагентом - взаимозависимым лицом сумму 3 млрд руб. не превышают.

Правильно ли мы понимаем, что для целей признания сделок контролируемыми необходимо достичь суммового критерия в 3 млрд руб. при суммировании доходов за календарный год по совокупности сделок, совершаемых с одним взаимозависимым лицом?

То есть, в рассматриваемом случае необходимо суммировать доходы по сделкам между ЗАО с конкретным контрагентом, например, ООО, и в случае достижения суммового критерия в 3 млрд. руб. такие сделки будут признаваться контролируемыми?

Верно ли, что при признании сделок, заключенных с взаимозависимым лицом, контролируемыми у налогоплательщика возникает обязанность на основании ст. 105.16 НК РФ уведомлять контролирующий орган обо всех сделках, заключенных с этим лицом, вне зависимости от суммы сделки?

Согласно пункту 7 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ положения статей 105.15-105.17 НК РФ до 1 января 2014 года применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно в 2012 год - 100 млн руб., в 2013 году - 80 млн рублей.

Правомерно ли мнение, что для определения суммового критерия в 100 млн руб. (80 млн руб.) также необходимо суммировать доходы по сделкам, совершаемым с одним взаимозависимым лицом? При этом суммировать доходы по сделкам с "несколькими одними и теми же лицами" следует в случае, если имела место многосторонняя сделка, в которой участвуют более двух лиц. Верно ли, что в случае с многосторонней сделкой налогоплательщику необходимо определить доход, полученный от каждого (одного) взаимозависимого участника многосторонней сделки, и суммировать его с доходом, полученным в результате иных взаимоотношений (других сделок) с этим же взаимозависимым лицом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу признания сделок контролируемыми в рамках статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

По нашему мнению, для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми на основании соответствующего суммового критерия следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом.

Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь может идти как о сделках, в которых участвуют более двух лиц, так и ситуации, возникающей, в частности, при применении пункта 10 статьи 105.14 Кодекса, в соответствии с которым по заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным указанной статьей.

В аналогичном порядке определяется сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), в целях применения положений пункта 7 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.