Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 октября 2012 г. N 03-07-08/296 О применении НДС в отношении услуг по обучению иностранных лиц, оказываемых российской образовательной организацией на территории РФ с привлечением других российских образовательных организаций

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по обучению иностранных лиц, оказываемых российской образовательной организацией на территории Российской Федерации с привлечением других российских образовательных организаций, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг в сфере образования (обучения) признается территория Российской Федерации, если такие услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по обучению иностранных лиц, оказываемых российской организацией в Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном нормами Кодекса.

На основании подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса на территории Российской Федерации освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

На основании пункта 6 статьи 149 Кодекса перечисленные в данной статье Кодекса операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, на территории Российской Федерации от налога на добавленную стоимость освобождаются образовательные услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями с привлечением других образовательных организаций.

Относительно применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении образовательных услуг, оказываемых российскими образовательными организациями иностранным лицам, сообщаем, что нормами статьи 164 Кодекса применение данной ставки в отношении таких услуг не предусмотрено.

Что касается вопроса об отражении образовательных услуг в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, то в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса разъяснять порядок заполнения налоговых деклараций обязаны налоговые органы. В связи с этим за разъяснением по данному вопросу следует обращаться в ФНС России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.