Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 октября 2012 г. N 03-08-05 О выполнении функций налогового агента депозитарием, осуществляющим выплату иностранной организации доходов по ценным бумагам

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно выполнения с учетом норм подпункта 7 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса (далее - Кодекс) функций налогового агента депозитарием, осуществляющим выплату иностранной организации доходов по ценным бумагам, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса, определяющей виды доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся процентные доходы от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, иные долговые обязательства российских организаций.

При этом пунктом 2 статьи 309 Кодекса определено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Федеральным законом от 29.06.12 N 97-ФЗ пункт 2 статьи 310 Кодекса дополнен, в частности, подпунктом 7, согласно положениям которого исчисление и удержание суммы налога с доходов, полученных иностранной организацией, налоговым агентом не производится в случае выплаты:

- процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;

- процентов, выплачиваемых российскими организациями по обращающимся облигациям, выпущенным этими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 5 указанного Федерального закона положения подпункта 7 пункта 2 статьи 310 Кодекса распространяются на правоотношения по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, возникшие с 1 января 2007 года, и применяются к правоотношениям по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, возникшим в связи с размещением обращающихся облигаций, выпуск которых осуществлен до 1 января 2014 года.

Таким образом, обязанность депозитария исполнять функции налогового агента по исчислению и удержанию сумм налога с доходов иностранной организации возникает в отношении процентных доходов по обращающимся облигациям, выпущенным российскими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств, с 1 января 2014 года.

Обращаем ваше внимание, что ранее вопросы налогообложения в связи с выпусками и размещением облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации разъяснялись, в частности, письмом Минфина России от 16.04.10 N 03-00-08/61 и согласованном с Минфином России Положением МНС РФ от 12.07.2000 N БГ-4-06/1н, принятым в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.06.2000 N 478.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.