Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 октября 2012 г. N 03-04-05/4-1200 Об определении налоговой базы при погашении облигаций, полученных физическими лицами в порядке наследования

Вопрос: В связи со смертью наследодателя семь наследополучателей получили в собственность ценные бумаги (облигации). При получении наследополучателями ценных бумаг в порядке наследования налог на доходы физических лиц на основании ст. 217 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не взимался.

Между наследниками после принятия наследства было заключено Соглашение о разделе наследственного имущества (далее - Соглашение). Согласно данному Соглашению наследуемые облигации были перераспределены между тремя наследополучателями на три неделимые части. Я в соответствии со ст. 28 ГК РФ являюсь представителем моего ребенка - одного из наследополучателей.

При погашении облигаций банком как налоговым агентом будет удерживаться налог на доходы физических лиц с учетом расходов наследодателя, понесенных при приобретении ценных бумаг, в соответствии с абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

Согласно ст. 1165 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) Соглашение о разделе наследуемого имущества заключается в отношении "наследственного имущества". Положения статей 1152-1155 ГК РФ позволяют сделать вывод о том, что под наследственным имуществом подразумевается имущество, составляющее наследственную массу, т.е. имущество, в отношении которого наследники осуществляют права наследования.

В соответствии с абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ при налогообложении доходов по операциям погашения ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке наследования, учитываются документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этих ценных бумаг, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке наследования налог на доходы физических лиц не уплачивался.

В соответствии с вышеуказанным прошу подтвердить, что:

1. С учетом того, что заключение Соглашения и получение наследниками имущества вследствие заключения такого Соглашения являются действиями, совершенными в рамках процедуры наследования, в соответствии с абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ доходы наследников ценных бумаг, установленные Соглашением, могут быть уменьшены на всю сумму расходов наследодателя, понесенных при приобретении ценных бумаг, в пропорции владения ценными бумагами, установленной Соглашением, т.е. в размере 1/3 на каждого наследополучателя.

2. Мой ребенок (наследополучатель облигаций) при погашении облигаций имеет право учесть 1/3 расходов, понесенных наследодателем при приобретении соответствующих облигаций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы при погашении облигаций, полученных физическими лицами в порядке наследования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в связи со смертью наследодателя семь наследополучателей получили в собственность ценные бумаги (облигации), которые впоследствии были перераспределены между тремя наследополучателями в соответствии с соглашением о разделе наследственного имущества.

Налог на доходы физических лиц при получении ценных бумаг в порядке наследования в соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не взимался.

Согласно абзацу девятому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке наследования налог не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этих ценных бумаг.

В случае, если ценные бумаги перешли в общую долевую собственность нескольких наследников, расходы наследодателя по приобретению этих ценных бумаг распределяются между наследниками пропорционально доле в наследуемом имуществе, указанной в свидетельстве о наследовании.

Согласно пункту 1 статьи 1165 Гражданского кодекса Российской Федерации наследственное имущество, которое находится в общей долевой собственности двух или нескольких наследников, может быть разделено по соглашению между ними.

С учетом вышеизложенного при погашении облигаций налоговый агент, определяя налоговую базу по операциям с ценными бумагами по каждому из наследников, учитывает расходы наследодателя на приобретение ценных бумаг пропорционально фактически полученному соответствующим наследником количеству ценных бумаг (облигаций) по соглашению между наследниками.