Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 октября 2012 г. N 03-08-05/2 О налогообложении дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией кипрскому участнику

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 октября 2012 г. N 03-08-05/2 О налогообложении дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией кипрскому участнику

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке налогообложения дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией кипрскому участнику, сообщает следующее.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г. (далее - Соглашение). Протокол от 7 октября 2010 г. о внесении изменений в Соглашение (далее - Протокол) вступил в силу со 2 апреля 2012 г., и будет применяться в соответствии со статьей XII Протокола в отношении налоговых периодов, начинающихся первого или после первого января 2013 года, за исключением статей VII и X.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 10 Соглашения доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией - резидентом одного государства в пользу резидента другого государства, может облагаться налогом как в государстве источника дохода, так и в государстве резидентства получателя дохода.

При этом в соответствии с пунктом 2 указанной статьи Соглашения налогообложение дивидендов в государстве источника дохода производится по ставкам налога в размере 5 или 10 процентов. Так, 5-процентная ставка налога от общей суммы дивидендов применяется в случае, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долларов США (с 1 января 2013 г. - не менее 100 000 евро), а 10-процентная ставка налога - во всех иных случаях.

Критерий минимального прямого вложения в капитал компании, выплачивающей дивиденды, необходимый для применения 5-процентной ставки налога от общей суммы дивидендов, установленный подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Соглашения, должен быть соблюден на момент выплаты дивидендов, следовательно, по отношению к дивидендам, выплачиваемым с первого января 2013 года, применяется критерий в 100 000 евро, установленный Протоколом.

Однако следует отметить, что в соответствии с согласованными российской и кипрской сторонами Меморандумами о взаимопонимании к Соглашению прямым вложением в капитал компании считается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и покупка акций через Фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций. При этом согласовано, что такого рода сделка (приобретение акций) должна быть совершена на основе принципа "вытянутой руки". Под сделкой, совершенной на основе принципа "вытянутой руки", понимается сделка по приобретению акций компании при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях.

Обращаем внимание, что Протоколом текст Соглашения также дополнен статьей 29 "Ограничение льгот". Согласно нормам данной статьи резидент одного государства не будет иметь право на какое-либо снижение или освобождение от налогов, предусмотренные настоящим Соглашением в отношении доходов, полученных из другого государства, если в результате консультаций между компетентными органами обоих государств установлено, что главной целью или одной из главных целей создания или существования такого резидента было получение льгот в соответствии с Соглашением, которые в противном случае были бы ему недоступны.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. Комова

Обзор документа


Отечественная организация выплачивает кипрскому участнику дивиденды.

По данной ситуации разъяснено следующее.

Между Россией и Кипром заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. В него были внесены поправки, которые вступили в силу со 2 апреля 2012 г. и применяются к периодам, начинающимся с 1 января 2013 г. и позднее (за некоторыми исключениями).

Названное соглашение предусматривает, что дивиденды, выплачиваемые компанией - резидентом 1-го государства в пользу резидента другой страны, могут облагаться налогом в обоих государствах.

При этом в стране источника дохода могут применяться ставки 5% и 10%. Это зависит от суммы прямого вложения в капитал компании. Если она составляет от 100 тыс. долл. США и больше (с 1 января 2013 г. - не менее 100 тыс. евро), применяется ставка 5%. В остальных случаях - 10%.

Разъяснено, что под прямым вложением понимается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и их покупка через фондовую биржу или у предыдущего владельца. При этом приобретение ценных бумаг должно быть совершено на основе принципа "вытянутой руки" (т. е. принципа использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях).

Обращено внимание на поправки, внесенные в соглашение. Согласно им резиденту, приобретающему акции с целью получения налоговых льгот (это определяют в ходе консультаций компетентные органы государств), льготы, предусмотренные соглашением, не предоставляются.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: