Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2012 г. N 03-04-05/4-1209 Об учете убытков по сделкам РЕПО при определении налоговой базы по НДФЛ

Вопрос: Физическим лицом по итогам налогового периода получены убытки по операциям РЕПО, в налоговый орган по месту учета должна быть представлена налоговая декларация для учета данной суммы убытка при расчете налога на доходы физического лица.

Согласно пункту 6 статьи 214.3 НК РФ сумма превышения расходов признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО.

В Порядке заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) нет разъяснения о том, как указать сумму полученного убытка по операциям РЕПО, при этом согласно НК РФ такая сумма должна быть учтена в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами.

Налоговый агент - ООО предоставил налогоплательщику справку 2-НДФЛ, в которой указан код дохода 1537 "Доходы в виде процентов по займу, полученные по совокупности операций РЕПО" в феврале с суммой дохода 11 286 092,18 руб. и в апреле с суммой дохода 10 598 976,19 руб. Итого сумма дохода по коду 1537 составляет 21 885 068,37 руб. В справке также указан код вычета (соответствующий данному коду дохода) 211 "Расходы в виде процентов по займу, произведенные по совокупности операций РЕПО". Кроме того, налоговый агент - ООО предоставил расчет налога на доходы физического лица за 2011 год, в котором в разделе расходы по РЕПО, учитываемые при налогообложении в зависимости от ставки рефинансирования, в графе "Уменьшают налогооблагаемую базу" указана сумма 7 778, 21 руб.

Таким образом, при заполнении декларации сумма дохода по коду 1537 подлежит отражению в строке 310 Листа З декларации, сумма вычета по коду 211 подлежит отражению в строке 320 Листа З декларации.

В случае получения налогоплательщиком по итогам налогового периода убытка, учитываемого при расчете налога на доходы физических лиц, по операциям РЕПО при заполнении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (декларация по налогу на доходы физических лиц) по какой строке какого раздела декларации подлежит отражению сумма учитываемого убытка по операциям РЕПО? То есть по какой строке Листа З декларации мне необходимо указать сумму 7 778, 21 руб.: по строке 010 со знаком "минус", тем самым уменьшая сумму полученного дохода по операциям с ценными бумагами, обращающимися на рынке ценных бумаг, или по строке 020, тем самым увеличивая сумму расходов по совершенным операциям, по операциям с ценными бумагами, обращающимися на рынке ценных бумаг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета убытков по сделкам РЕПО при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 6 статьи 214.3 Кодекса налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Если величина расходов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 6 указанной статьи Кодекса, превышает величину доходов, указанных в данном пункте, налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.

Суммы превышения расходов признаются убытком налогоплательщика по операциям РЕПО, который принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Что касается порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ), то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса разъяснения о порядке заполнения форм налоговых деклараций предоставляют налоговые органы по месту учета налогоплательщика.