Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 октября 2012 г. N 03-04-06/4-302 Об уплате НДФЛ с доходов сотрудника филиала организации

Вопрос: Частная компания с ограниченной ответственностью (резидент Королевства Нидерландов) имеет аккредитованный при ФГУ филиал в г. Москве (далее - Филиал).

Филиал имеет статус постоянного представительства в смысле ст. 306 НК РФ.

Для осуществления своей коммерческой деятельности на территории РФ компания, действующая через свой филиал в г. Москве, заключает трудовые договоры с гражданами РФ и иностранными гражданами.

16 августа 2010 года Филиал заключил трудовой договор с гражданином РФ.

15 августа 2012 года трудовой договор с сотрудником был прекращен в связи с переводом сотрудника в казахстанский филиал компании. С 15 августа 2012 года источником выплаты дохода стал казахстанский филиал компании.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Московский Филиал как налоговый агент предоставит налоговую декларацию по форме 2-НДФЛ на сотрудника со сведениями о налоговой базе, о суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц за период с 01 января 2012 г. по 14 августа 2012 г. (период работы в московском Филиале за 2012 год.)

Учитывая, что время пребывания сотрудника на территории РФ в 2012 году было более 183 дней, налог с доходов в РФ будет исчисляться по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). До конца года статус резидента РФ для целей исчисления НДФЛ у сотрудника сохранится (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, прошу сообщить, возникает ли обязанность налогоплательщика предоставлять декларацию и уплачивать налог с полученных доходов за пределами РФ, если он до конца года будет являться налоговым резидентом РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо филиала компании (далее - Компания) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с доходов сотрудника филиала Компании и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что сотрудник российского филиала Компании - налоговый резидент Российской Федерации в 2012 году переезжает в Республику Казахстан для работы в местном филиале Компании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Кодекса для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 и пунктом 2 статьи 228 Кодекса, физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 228 Кодекса, указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Из вышеизложенного следует, что если налоговый статус физического лица - резидента Российской Федерации до конца налогового периода 2012 года не изменится, такое физическое лицо в соответствии со статьей 229 Кодекса будет обязано не позднее 30 апреля 2013 года представить налоговую декларацию, указав в ней полученные ими в налоговом периоде доходы, включая доходы от источников в Республике Казахстан.

При этом налогоплательщик на основании абзаца второго пункта 4 статьи 229 Кодекса вправе не указывать в налоговой декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами.