Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2012 г. N 03-03-06/2/113 О налогообложении дохода иностранной организации от реализации акций

Вопрос: ЗАО просит разъяснить порядок налогообложения дохода иностранного лица при выкупе Банком части собственных акций для целей их погашения и уменьшения своего уставного капитала.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить следующее:

1. Признается ли Банк налоговым агентом при выплате иностранной организации - акционеру дохода при выкупе Банком части собственных акций, если менее 50 процентов активов Банка состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации?

2. В случае положительного ответа на первый вопрос - каким образом для этой цели исчисляется налоговая база:

- как цена выкупа акций;

- как превышение цены выкупаемых акций над номиналом данных акций;

- как превышение цены выкупаемых акций над их рыночной оценкой;

- как превышение цены выкупаемых акций над фактической ценой приобретения акций этим иностранным лицом - акционером?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения дохода иностранной организации от реализации акций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению у источника выплаты, относятся доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 Кодекса. При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.

С учетом пункта 2 статьи 309 Кодекса доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, от реализации иного имущества обложению у источника выплаты в Российской Федерации не подлежат.

Таким образом, при выплате иностранной организации дохода от реализации акций российской организации, в активах которой доля недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, составляет менее чем 50 процентов, обязанности налогового агента не возникает.