Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 октября 2012 г. N 03-04-06/4-298 О налогообложении НДФЛ страховых выплат по договорам страхования жизни

Вопрос: ООО просит дать разъяснения о порядке применения требований, предусмотренных ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которой определен механизм включения в налоговую базу сумм страховых выплат применительно к выплатам по договорам страхования жизни, условиями которых предусматривается включение в сумму страховой выплаты при наступлении страхового случая части инвестиционного дохода страховой организации.

Согласно п. 3 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховая выплата - это денежная сумма, установленная договором страхования и выплачиваемая страхователю (застрахованному лицу или выгодоприобретателю) при наступлении страхового случая. В соответствии с условиями договоров страхования жизни в страховую выплату по соглашению сторон может включаться часть инвестиционного дохода страховщика за счет формируемого страховщиком резерва дополнительных выплат (бонусов) (пп. 5 п. 9 Порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденного приказом Минфина России от 09.04.2009 N 32н).

По нашему мнению, суммы страховых выплат по договорам страхования жизни, в том числе и за счет резерва дополнительных выплат (страховых бонусов), не должны учитываться при определении налоговой базы для физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 213 НК РФ.

Просим дать разъяснения относительно правомерности применения данной позиции в практической деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о порядке обложения налогом на доходы физических лиц страховых выплат по договорам страхования жизни и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 данного пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховая выплата - денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

При этом согласно пункту 6 данной статьи в случае страхования жизни при осуществлении страховой выплаты страховщик в дополнение к страховой сумме может выплачивать часть инвестиционного дохода.

Исходя из изложенного, страховые выплаты, включающие выплаты инвестиционного дохода, производимые в соответствии с договором страхования жизни и выплачиваемые за счет резерва дополнительных выплат, не учитываются при определении налоговой базы в части сумм, рассчитанных в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса.