Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2012 г. N 03-02-08/90 Об обжаловании решений налоговых органов

Вопрос: Разъяснения требует положение абз. 3 п. 2 ст. 101.2 НК РФ. Вопрос заключается в понимании фразы "...решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных изменений вступает в силу". В указанной формулировке обозначен только итог рассмотрения обжалованного решения инспекции, но в статье не указано на то, как это итого оформляется в ненормативном документе вышестоящего налогового органа, т.е из смысла указанного абзаца предполагается, что в резолютивной части решения по апелляционной жалобе имеется две части, одна измененная, другая неизмененная. Обе эти части должны быть утверждены.

Следует ли понимать указанный выше абзац таким образом, что вышестоящий налоговый орган в резолютивной части решения по апелляционной жалобе должен указывать только измененную часть обжалованного решения инспекции или в резолютивной части должен быть отображен весь смысл и итог обжалованного решения инспекции как измененной части, так и неизмененной части решения при условии, что апелляционная жалоба направлена на все решение.

Правовой вопрос, который имеет место в рамках получения указанного разъяснения заключается в том, что нормы прав, определенные в ст. 21 НК РФ направленные на защиту прав и интересов налогоплательщика, не могут быть реализованы и реализоваться, если налогоплательщик остается в неведении об итоге рассмотрения апелляционной жалобы, а трактовка резолютивной части его понимается двояко.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о применении абзаца третьего пункта 2 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Статьей 101.2 Кодекса предусмотрено, что в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Согласно пункту 2 статьи 140 Кодекса по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение.

В случае, если по итогам рассмотрения апелляционной жалобы подлежит отмене только часть обжалуемого решения нижестоящего налогового органа, в решении вышестоящего налогового органа, принятом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, указываются положения решения нижестоящего налогового органа, признанные необоснованными. Одновременно решение нижестоящего налогового органа утверждается в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 101.2 Кодекса с учетом указанных изменений.

Кодексом не предусмотрено утверждение формы решения вышестоящего налогового органа, принимаемого по итогам рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное решение оформляется на официальном бланке соответствующего вышестоящего налогового органа и подписывается уполномоченным должностным лицом этого вышестоящего налогового органа.