Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 октября 2012 г. N 03-03-06/1/548 Об определении налоговой базы при передаче ценных бумаг в счет погашения долга организации

Вопрос: ООО получило в 2007 году в качестве вклада в уставный капитал акции. Участники компании уже поменялись. Акции не котируются на бирже. Согласно независимой оценке акции на сегодняшний день упали в цене вдвое. ООО не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

У ООО имеются долги. Наша компания выступает должником по договорам займов и по неоплаченным счетам-фактурам (перешли к текущему кредитору по договору цессии). ООО намерено передать акции в счет погашения долгов по договору новации.

Согласно ст. 41 НК РФ доход определяется как экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для организаций в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Согласно положениям главы 25 НК РФ при передаче акций в рамках заключения соглашения об отступном экономическая выгода не определяется (например, письмо Минфина РФ от 01.09.2009 N 03-03-06/2/164).

Однако ст. 208 НК РФ определяет порядок учета доходов и расходов от реализации ценных бумаг. Точка зрения, что при передаче ценных бумаг по договору новации (погашение долга) происходит их реализация, выражена в некоторых письмах контролирующих органов, выпущенных по ситуациям, похожим на рассматриваемую (например письмо Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/701, письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.11.2004 N 11-14/75296).

При передаче акций в счет погашения обязательств происходит выбытие ценных бумаг. Поэтому следует применять положения ст. 280 НК РФ. Однако ст. 280 НК РФ также не дает ответа, в какой сумме признавать доход от такого выбытия. С одной стороны, дохода как экономической выгоды от такой передачи не возникает. С другой стороны, исключений указанная статья не содержит.

Возникнет ли налог на прибыль в случае, если ООО вернет долг акциями и в какой сумме признается доход от данной операции?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что в счет погашения долга организация передает не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг акции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 2 статьи 280 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Согласно подпункту 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

Таким образом, по мнению Департамента, при передаче ценных бумаг в счет погашения долга организации следует определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами. Поскольку из письма следует, что ценные бумаги признаются не обращающимися, то при определении налоговой базы доходы и расходы необходимо определять с учетом положений пункта 6 статьи 280 НК РФ.