Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2012 г. N 03-02-07/1-242 О признании обособленного подразделения организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Вопрос: Понятие обособленного подразделения в целях применения Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ, утвержденного Банком России 12.10.11 г. N 373-П, по-разному трактуется налогоплательщиком и налоговой инспекцией.

Гражданское законодательство имеет четкое определение обособленных подразделений и их видов. Согласно пп. 1 и 2 ст. 55 ГК РФ существует два вида обособленных подразделений: филиалы и представительства.

Для целей налогового учета определение обособленного подразделения дано в ст. 11 НК РФ, в соответствии с которой обособленным подразделением считается любое подразделение организации, находящееся вне места ее регистрации, если по этому месту оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.

Определение понятия обособленного подразделения для целей применения Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ, утвержденного Банком России 12.10.11 г. N 373-П (далее по тексту - Положение N 373-П) определено в п. 1.2: "Обособленное подразделение (филиал, представительство) юридического лица".

Таким образом, в Положении N 373-П четко определено, что обособленным подразделением являются филиалы и представительства.

Согласно преамбуле Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П указанное положение принято на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в целях организации на территории РФ наличного денежного обращения.

Следовательно, Положение N 373-П от 12.10.11 г. не является законодательством о налогах и на него не распространяется определение обособленного подразделения, данное в ст. 11 Налогового кодекса РФ.

Однако Налоговая инспекция считает, что для определения обособленного подразделения следует руководствоваться не Гражданским, а Налоговым кодексом РФ, т.е. под обособленным подразделением следует понимать не только филиалы и представительства, но и обособленные подразделения, определение которых дано в Налоговом кодексе РФ.

Правомерно ли налоговая инспекция расширяет понятие обособленного подразделения, ссылаясь на Налоговый кодекс?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о признании обособленного подразделения организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и сообщается следующее.

Для целей Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и иных актов законодательства о налогах и сборах на основании пункта 2 статьи 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В силу пункта 1 статьи 83 Кодекса организации, в состав которых входят обособленные подразделения (определенные пунктом 2 статьи 11 Кодекса), расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П, не входит в состав законодательства о налогах и сборах и не регулирует налоговые правоотношения.

Определенное в указанном Положении понятие "обособленное подразделение (филиал, представительство)" используется в целях регулирования порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения.