Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2012 г. N 03-03-06/1/530 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов управляющей компании в виде средств на проведение ремонта общего имущества многоквартирного дома

Вопрос: ООО осуществляет управление жилым фондом на основании договоров управления и просит разъяснить порядок применения пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

1. ООО от имени собственников помещений в многоквартирном доме и по их поручению заключает договоры аренды общего имущества дома. По решению собственников, 80% полученных доходов от аренды направляется на выполнение работ по текущему ремонту общего имущества дома.

Фактически, денежные средства хоть и поступают на расчетный счет управляющей компании от арендаторов, но являются средствами, принадлежащими собственникам дома, направляемым по целевому назначению - на ремонт.

Являются ли эти средства целевыми в смысле применения пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ?

2. ООО в составе платы за содержание и ремонт жилья получает денежные средства от нанимателей жилых помещений на текущий ремонт. Ведение раздельного учета организовано в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование" и базируется на расшифровке ставки оплаты. Данные средства расходуются только на ремонт.

Являются ли средства, полученные от нанимателей жилых помещений на текущий ремонт, целевыми в смысле применения пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ?

3. Арендаторы нежилых помещений, находящихся в многоквартирных домах, перечисляют средства по договорам долевого участия в расходах по содержанию и ремонту общего имущества дома.

Являются ли средства, полученные от арендаторов помещений и направленные на ремонт, целевыми в смысле применения пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов управляющей компании в виде средств на проведение ремонта общего имущества многоквартирного дома и сообщает следующее.

Согласно статье 162 Жилищного кодекса Российской Федерации по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива либо в случае, предусмотренном частью 14 статьи 161 Жилищного кодекса, застройщика) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских организаций признается прибыль, исчисляемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, определяются с учетом положений главы 25 Кодекса. Расходы должны соответствовать требованиям, определенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Исчерпывающий перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 Кодекса.

В частности, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса в целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Исходя из изложенного денежные средства, поступающие управляющей организации от арендаторов общего имущества многоквартирного дома, от нанимателей жилых помещений на условиях социального найма в рамках договора управления многоквартирным домом и (или) договора долевого участия в расходах по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не указаны в статье 251 Кодекса в качестве средств целевого финансирования.

При этом расходы управляющей организации при условии их соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, также учитываются в целях налогообложения прибыли.

В случае оказания услуг по управлению многоквартирным домом на условиях агентских договоров следует учитывать положения подпункта 9 пункта 1 статьи 251 и пункта 9 статьи 270 Кодекса, согласно которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы (расходы) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) поверенному (переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет возмещения (оплаты) затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.