Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2012 г. N 03-11-06/2/132 Об учете при применении УСН доходов от реализации основных средств, приобретенных за счет заемных средств

Вопрос: В 2009 году предприятие ведет деятельность, применяя общую систему налогообложения и ЕНВД.

По договору купли-продажи приобретается основное средство (объект недвижимости).

Основным источником финансирования на покупку являются заемные средства, предоставленные одним из учредителей.

С 01.01.2012 года предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения (по ставке 6% - доходы).

Во втором квартале 2012 года объект недвижимости был продан по договору купли-продажи.

После полной оплаты покупателем (денежные средства поступили на расчетный счет предприятия ), заемные средства учредителю были возвращены.

Являются ли средства, полученные по договору купли-продажи и выплаченные учредителю по договору займа, доходом организации и являются ли они объектом налогообложения при расчете налога на доходы при УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и на основании содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом за счет каких средств (собственных или заемных средств) приобретены реализуемые товары не имеет значения.

Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В связи с этим, а также в связи с тем, что статьей 251 Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов от реализации основных средств, приобретенных за счет заемных средств, указанные доходы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.