Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2012 г. N 03-11-11/299 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД индивидуальными предпринимателями за период их временной нетрудоспособности или нахождения в отпуске

Вопрос: В феврале 2012 года я получила информационное письмо, в котором ИФНС меня уведомила, что сумма ЕНВД рассчитана исходя из потенциального дохода, а не фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности, и обязанность уплаты ЕНВД в полном объёме возникает вплоть до снятия налогоплательщика с учета.

Я обратилась с просьбой предоставления мне формулы расчета величины ЕНВД (с учетом коэффициента К2).

В мае 2012 года я получила ответ, что несмотря на то, что в программе по расчету ЕНВД заложен коэффициент К2, налогоплательщик не имеет право на корректировку этого коэффициента самостоятельно. Подобное понимание закона сотрудниками ИФНС считаю неверным толкованием норм материального права, т.к.:

- коэффициент К2 является рассчитываемым числом, а не вменённой константой;

- если налогоплательщик (получающий доход только от своей трудовой деятельности) или его дети-иждивенцы внезапно заболели, то налогоплательщик не получает прибыли, а находится на больничном, и ему выдаётся документ, подтверждающий это.

В то же время при подаче декларации налогоплательщик может самостоятельно рассчитать соотношение календарных дней к фактически отработанным и предоставить расчет и подтверждающий документ.

Прошу дать правильное толкование норм материального права в отношении применения коэффициента К2 при расчете ЕНВД.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 данной статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

При этом корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического времени занятия предпринимательской деятельностью налогоплательщиками, в том числе индивидуальными предпринимателями за период их временной нетрудоспособности или нахождения в отпуске, главой 26.3 Кодекса не предусмотрена.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Кодекса с 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели будут переходить на уплату единого налога на вмененный доход в добровольном порядке.