Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2012 г. N 03-03-10/115 О дате признания в целях налогообложения прибыли организаций некомпенсируемых из бюджета затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств, заявленных как затраты на выполнение работ по мобилизационной подготовке

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение Межрегиональной инспекции ФНС России о дате признания в целях налогообложения прибыли организаций некомпенсируемых из бюджета затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (далее - реконструкция) основных средств, заявленных как затраты на выполнение работ по мобилизационной подготовке и сообщает следующее.

На основании подпункта 17 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.

К таким расходам, исходя из сложившейся арбитражной практики, относятся расходы капитального характера.

Дата признания указанных затрат в целях налогообложения прибыли организаций НК РФ не определена.

В то же время расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, в частности, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В настоящее время перечень и порядок оформления документов, дающих право на включение расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, не подлежащих компенсации из бюджета, в состав внереализационных расходов, содержится в следующих документах:

- Положении о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, утвержденном Минэкономразвития России 02.12.2002 N ГГ-181, Минфином России N 13-6-5/9564, МНС России N БГ-18-01/3 (далее - Положение);

- Рекомендациях по форме документов, подтверждающих право организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и (или) задачи по мобилизационной работе, на налоговые льготы, а также на включение в состав внереализационных расходов обоснованных затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, утвержденных Минэкономразвития России и Минфином России (далее - Рекомендации, направлены для использования в работе письмом Минфина России от 17.08.2005 N 03-06-02-02/68).

В соответствии с Рекомендациями для подтверждения права на включение во внереализационные расходы указанных затрат организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учет согласованные с уполномоченным федеральным органом власти документы либо в соответствии с Положением по формам N 4 и N 5 (соответственно, План проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств и Смета затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств), либо в соответствии с Рекомендациями по форме N 3 (Перечень работ по мобилизационной подготовке, расходы на проведение которых не подлежат компенсации из бюджета).

Исходя из изложенного, для признания в целях налогообложения прибыли указанных затрат в качестве расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке необходимо:

1) наличие согласованного с уполномоченным федеральным органом исполнительной власти перечня видов работ по мобилизационной подготовке (документы по форме N 4 и N 5 из Положения или по форме N 3 из Рекомендаций);

2) включение объекта в перечень имущества мобилизационного назначения;

3) подтверждение выполнения работ по реконструкции соответствующими актами приема-передачи работ.

При этом, в целях налогообложения прибыли указанные затраты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль единовременно.

Как показывает складывающаяся арбитражная практика, документальное подтверждение права на включение не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке в состав внереализационных расходов суды не увязывают с моментом ввода объекта в эксплуатацию после проведения работ по реконструкции (решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.08.2011 по делу N А40-26487/11-20-115 (в ходе апелляционного производства в указанной части принят отказ от иска), решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.03.2011 по делу N А40-549/11-115-3 (постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2011 N 09АП-12030/2011-АК, Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.09.2011 указанное решение оставлено без изменения)).

В силу нормы пункта 5 статьи 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Следовательно, в том случае, если налогоплательщик в предыдущем налоговом периоде учитывал расходы на реконструкцию основных средств в общеустановленном порядке через амортизационные отчисления, а в текущем налоговом периоде признал их как расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке и учел их единовременно на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 265 НК РФ, то следует подать уточненную налоговую декларацию. В указанной декларации амортизационные отчисления должны быть рассчитаны исходя из первоначальной стоимости основных средств без учета затрат на реконструкцию.

При выбытии объекта основных средств, затраты на реконструкцию которого были учтены единовременно по подпункту 17 пункта 1 статьи 265 НК РФ, или в случае исключения данного объекта из перечня имущества мобилизационного назначения, остаточная стоимость такого объекта определяется без учета затрат на реконструкцию, учтенных в качестве расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке.

В случае, когда организация в рамках проведения работ по мобилизационной подготовке приобретает (создает) объекты основных средств, амортизация по таким объектам не начисляется. В случае выбытия таких основных средств их стоимость признается равной нулю, если затраты на их приобретение (создание) при выполнении вышеуказанных условий учтены единовременно как затраты на проведение работ по мобилизационной подготовке.