Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2012 г. N 03-04-06/4-291 О налогообложении НДФЛ сумм, выплачиваемых при ликвидации акционерного общества

Вопрос: Открытое акционерное общество просит разъяснить порядок исчисления налога на доходы физических лиц при распределении имущества ликвидируемого акционерного общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующей очередности:

в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 75 данного закона (в случае совершения крупной сделки, если акционеры голосовали против данной сделки, и т.д.);

во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;

в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 НК РФ в целях исчисления НДФЛ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

В то же время президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации при рассмотрении спора, связанного с исчислением налога на прибыль организаций, указал, что при ликвидации организации-эмитента не происходит ни реализации, ни иного выбытия акций (постановление от 09.06.2009 N 2115/09).

Случаи, при которых происходит погашение акций, определены Федеральным законом "Об акционерных обществах" и Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумах, утвержденными приказом ФСФР России от 25.01.2007 N 07-4/пз-н. В число данных случаев ликвидация акционерного общества не входит.

Таким образом, по нашему мнению, при ликвидации акционерного общества не происходит реализации (погашения) ценных бумаг.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, установлен статьей 217 НК РФ и не содержит средств, выплачиваемых акционерам общества при ликвидации данного общества.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что имущество ликвидируемого общества (в том числе денежные средства), оставшееся после расчетов с кредиторами и полученное акционерами - физическими лицами, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц. При этом можно ли с учетом норм статьи 41 НК РФ квалифицировать в качестве дохода акционера имущество в части, не превышающей взнос акционера в уставный капитал.

Кроме того, просим разъяснить, может ли данное имущество быть признано дивидендами (с учетом того, что распределение имущества осуществляется после завершения расчетов ликвидируемого общества с кредиторами, т.е. после уплаты налогов) в части, превышающей взнос акционера в уставный капитал.

В случае, если указанное имущество не может быть признано дивидендами, то распространяется ли на него общий порядок налогообложения доходов физических лиц, установленный главой 23 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм выплачиваемых при ликвидации акционерного общества (далее - общество) и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующей очередности:

в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 75 данного Федерального закона;

во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;

в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.

Таким образом, в случае, если из имущества ликвидируемого акционерного общества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, производятся выплаты по акциям, которые должны были быть выкуплены в соответствии со статьей 75 Кодекса, такие выплаты облагаются в соответствии со статьей 214.1 Кодекса как доходы от операций с ценными бумагами (доходы от продажи акционером своих акций обществу).

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "статья 75 Федерального закона"

Выплаты из имущества ликвидируемого общества начисленных, но не выплаченных дивидендов, облагаются как доходы в виде дивидендов.

Налогообложение распределяемого имущества ликвидируемого общества производится в общем порядке. При этом доход, подлежащий налогообложению, определяется исходя из стоимости полученного при ликвидации имущества. Уменьшение указанного дохода на сумму взноса акционера в уставный капитал главой 23 Кодекса не предусмотрено.