Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 сентября 2012 г. N 03-07-08/278 О применении НДС в отношении операций по реализации российской организацией основных средств, находящихся на территории иностранного государства

Вопрос: Просим дать разъяснение касательно налогообложения НДС с продажи основного средства (теплохода) по Меморандуму о соглашении (Договор купли-продажи) с иностранным покупателем от 30.04.2012 г.

Юридическое лицо - налогоплательщик, зарегистрирован на территории Российской Федерации, общее налогообложение, имеет на балансе основное средство (теплоход), приобретенное в декабре 2011 года, зарегистрированное под флагом Молдавии, осуществляющее морские перевозки нефтепродуктов за пределами России, не пересекая границ Российской федерации (льготное налогообложение НДС).

В мае 2012 года теплоход был продан иностранному покупателю. Протокол поставки и принятия теплохода иностранному покупателю был осуществлен в соответствии с положениями и условиями Меморандума о соглашении (Договор купли-продажи) 30.04.2012 года. Место передачи в Украине.

1. Облагается ли сделка по продаже основного средства (теплохода) НДС?

2. Если да, то по какой налоговой ставке (0%, 18%)?

3. В каком разделе налоговой декларации надо отразить данную операцию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации российской организацией основных средств, находящихся на территории иностранного государства, и сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 147 Кодекса, согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под её юрисдикцией. При этом согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, местом реализации товаров, в том числе основных средств, находящихся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, операции по реализации российской организацией таких товаров (основных средств), находящихся на территории иностранного государства, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Что касается вопроса об отражении указанных операций в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, то в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса разъяснять порядок заполнения налоговых деклараций обязаны налоговые органы. В связи с этим за разъяснением по данному вопросу следует обращаться в ФНС России.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.