Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2012 г. N 03-04-05/6-1128 Об определении налогового статуса физического лица

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ физические лица признаются резидентами РФ, если они фактически находились на территории РФ от 183 календарных дней и выше в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом период краткосрочного, в частности, обучения, длившегося менее 6 месяцев, признается периодом фактического нахождения физического лица на территории РФ и засчитывается при подсчете количества календарных дней, необходимых для определения статуса налогового резидента РФ.

Налоговый кодекс РФ, известные мне разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ не содержат никаких требований к предшествующему или последующему периоду времени относительного самого периода времени краткосрочного обучения.

Устанавливая ограничения по периоду нахождения физического лица на территории РФ в количестве не менее 183 календарных дней в течение 12 подряд следующих месяцев в году, Налоговый кодекс РФ разрешает тем самым в оставшиеся календарные дни в течение 12 следующих подряд месяцев находиться за пределами территории РФ.

Сомнение закрадывается по вопросу применения периода времени, предшествующего периоду краткосрочного обучения, когда физическое лицо уже находилось вне территории РФ.

И хотя можно, как я считаю, руководствоваться требованием п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, устанавливающего, что все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, я прошу устранить сомнение и дать мне разъяснения:

1. Допускается ли нахождение физического лица вне территории РФ в период времени, предшествующего периоду краткосрочного обучения (менее шести месяцев) в течение 12 следующих подряд месяцев, одного и того же налогового периода?

2. Требуется ли подтверждение о том, что сам выезд за пределы РФ осуществлен специально с целью прохождения обучения, и каков порядок такого подтверждения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Таким образом, дни нахождения физического лица за пределами Российской Федерации в целях краткосрочного (менее шести месяцев) обучения учитываются при подсчете дней нахождения физического лица в Российской Федерации только в случае, если физическое лицо выезжает для целей указанного обучения из Российской Федерации и возвращается в Российскую Федерацию после прохождения обучения.

Если физическое лицо приезжает в Российскую Федерацию после проведения краткосрочного обучения за границей, период его нахождения в Российской Федерации начинается со дня его въезда на территорию Российской Федерации.