Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 сентября 2012 г. N 03-02-07/1-221 О приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке

Вопрос: В практике ОАО возникла необходимость разрешения вопроса о возможности исполнения платежных поручений, предоставленных клиентом для выплаты пособий по уходу за ребенком, при наличии в Банке решения уполномоченного налогового органа о приостановлении операций по счету клиента, в связи с чем Банк обратился в Управление Федеральной налоговой службы России с просьбой разъяснить данный вопрос.

Был получен ответ Управления ФНС, в котором Управление ФНС, со ссылкой на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.06.2008 г. N 03-02-07/1-211, указало, что списание банком со счета налогоплательщика по поручению этого плательщика денежных средств в виде пособий по обязательному социальному страхованию в первоочередном порядке действующим законодательством не предусмотрено.

Однако, по мнению Банка, УФНС России подошло к решению данного вопроса формально, а выводы, изложенные в письме, противоречат Конституции РФ и нормам действующего в сфере социального страхования законодательства. Кроме того, Управление ФНС не учитывает тот факт, что денежные средства Фонда социального страхования являются целевыми и не принадлежат клиенту Банка, следовательно, не могут быть направлены на исполнение обязательств такого клиента по оплате налогов и сборов.

Банк считает, что наличие решения о приостановлении операций по счету не должно препятствовать выплате клиентом пособий по уходу за ребенком своим сотрудникам. Выводы Банка сформированы, исходя из нижеследующего.

В соответствии со ст. 38 Конституции Российской Федерации материнство и детство, семья находятся под защитой государства.

Согласно ст. 39 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.

Государственный внебюджетный фонд согласно Бюджетному кодексу РФ - это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан. Фонд социального страхования Российской Федерации предназначен для реализации прав на социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь (ст.ст. 13, 144 и 146).

В соответствии с п. 6 Положения о Фонде социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" (далее - Положение), одной из основных задач Фонда является обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Следовательно, списание банком с расчетного счета организации денежных средств, поступивших от Фонда социального страхования и предназначенных для выплаты сотрудникам этой организации пособий по уходу за детьми, в счет уплаты задолженности по налогам и сборам приведет к нарушению гарантированных Конституцией Российской Федерации прав гражданина.

Имеющаяся судебная практика также свидетельствует о неправомерности списания со счета организации целевых денежных средств, поступивших от Фонда социального страхования на выплату пособия по уходу за ребенком и причитающихся сотруднику такой организации, в счет уплаты задолженности организации по налогам и сборам (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.10.2009 N А32-13873/2008, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.12.2003 N Ф08-4864/03 по делу N А22-394/03/2-57/Ар113 625/03/2-99).

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в своем Постановлении от 17.12.2003 N Ф08-4864/03 по делу N А22-394/03/2-57/Ар113 625/03/2-99 пришел к выводу, что денежные средства, перечисленные Фондом социального страхования Российской Федерации на счет организации - клиента банка, не являются собственностью этой организации. Фонд социального страхования лишь поручает страхователю передать целевые пособия работающим в организации гражданам.

Таким образом, поскольку страхователь не является собственником поступивших от Фонда денежных средств, данные средства не могут быть списаны банком в уплату задолженности такого страхователя по налогам и сборам.

Исходя из вышеизложенного, просим Вас подтвердить правомерность исполнения Банком платежных поручений клиента на выплату пособий по уходу за ребенком при наличии решения о приостановлении операций по счету такого клиента.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком (пункт 6 статьи 76 Кодекса).

Кодексом, гражданским законодательством Российской Федерации, бюджетным законодательством Российской Федерации, в том числе частью 1 статьи 5 Федерального закона от 30.11.2011 N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов", не предусмотрено списание в первоочередном порядке в счет выплат социальных пособий работодателем денежных средств со счета работодателя в банке, операции по которому приостановлены в соответствии со статьей 76 Кодекса.

Определением Верховного Суда Республики Татарстан от 03.05.2012 N 33-3766/2012 оставлено без изменения решение Зеленодольского городского округа Республики Татарстан от 14.02.2012, а также без удовлетворения апелляционная жалоба по делу о взыскании ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. При этом указано, что при задолженности общества перед бюджетом выставление налоговым органом платежного требования о списании денежных средств со счета должника соответствует требованиям налогового законодательства. Довод, связанный с действиями работодателя, не сообщившего Фонду социального страхования Российской Федерации при Республике Татарстан о наличии картотеки к счету, не относится к юридически значимому обстоятельству, который мог бы повлиять на оценку действий ответчика. Обязанным по выплате пособия остается работодатель.