Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2012 г. N 03-03-06/2/102 О налогообложении операций с ценными бумагами

Вопрос: Банком у контрагента, не являющегося ни резидентом Российской Федерации, ни резидентом Великобритании, посредством электронных торговых систем куплены акции Компании, зарегистрированной в Великобритании.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ при невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами посредством электронных торговых систем, Банк вправе самостоятельно выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.

Местом совершения сделки в соответствии с принятой Банком для целей налогообложения учетной политикой признана Российская Федерация.

Так как указанные акции являются не обращающимися на организованном рынке Российской Федерации, то для целей налогового учета указанные акции на момент покупки признаны необращающимися.

Через некоторое время акции Компании были допущены к торговле на основном рынке для зарегистрированных ценных бумаг Лондонской биржи, оставаясь не обращающимися на организованном рынке Российской Федерации, и на конец отчетного периода удовлетворяют всем требованиям, указанным в п. 3 ст. 280 НК РФ:

- бумаги допущены к обращению организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством (Великобритании);

- информация о ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных - Блумберг);

- по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих отчетному периоду, иностранной фондовой биржей рассчитывается цена закрытия.

Может ли Банк в соответствии со ст. 300 НК РФ создать по состоянию на конец отчетного периода резерв под обесценение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг Лондонской биржи, в размере превышения цен приобретения над их рыночной котировкой?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

В целях указанного пункта под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.

Таким образом, при совершении налогоплательщиком сделки с ценной бумагой признание ее обращающейся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется в соответствии с критериями, установленными пунктом 3 статьи 280 НК РФ, применительно к территории государства, в котором совершается операция (месту совершения сделки), вне зависимости от налогового статуса контрагента по такой сделке.

При этом в случае, если сделка совершается на территории Российской Федерации и в соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ ценная бумага признается в Российской Федерации не обращающейся на организованном рынке, однако на территории иностранного государства такая ценная бумага обращается на организованном рынке, для целей налогообложения прибыли указанная ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке.

Согласно статье 300 НК РФ резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва).

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался указанный резерв, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Следовательно, по не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам резервы под обесценение ценных бумаг не создаются.