Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/483 Об учете в целях налогообложения прибыли организации расходов, связанные со строительством и консервацией поисково-оценочной скважины

Вопрос: Организация имеет лицензию на пользование недрами с целью геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья. В настоящее время выполняется комплекс работ по геологическому изучению участка недр в соответствии с условиями лицензионного соглашения. Организацией произведены расходы на строительство (бурение) поисково-оценочной скважины, а также расходы на временную консервацию указанной скважины в связи с отсутствием во вскрытом геологическом разрезе продуктивных горизонтов. В дальнейшей перспективе скважина будет проектироваться в систему поддержания пластового давления.

1. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на строительство и консервацию поисково-оценочной скважины в порядке, предусмотренном ст. 261 Налогового кодекса РФ?

2. Подлежит ли включению в налоговую базу по налогу на имущество стоимость поисково-оценочной скважины после начала ее использования в системе поддержания пластового давления?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация осуществила расходы на поисково-оценочную скважину, которая оказалась не продуктивной. В связи с этим организация приняла решение о ее консервации. При этом предполагается, что впоследствии данная скважина будет проектироваться в систему поддержания пластового давления.

Согласно пункту 1 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом).

Пунктом 2 статьи 261 НК РФ определено, что расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие главы 25 НК РФ, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 НК РФ, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 НК РФ, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 НК РФ.

Расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 статьи 261 НК РФ, признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Таким образом, если поисково-оценочная скважина не признается амортизируемым имуществом, то расходы, связанные с ее строительством и консервацией, следует учитывать в расходах для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных статьей 261 НК РФ.

Если поисково-оценочная скважина признается амортизируемым имуществом, то расходы на ее строительство необходимо учитывать с учетом особенностей, установленных статьями 256-259.3 НК РФ, а расходы на ее консервацию на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 265 НК РФ.