Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2012 г. N 03-03-06/2/104 О налогообложении операций с ценными бумагами

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит дать разъяснения о порядке отражения в налоговом учете сумм, образовавшихся в результате ликвидации эмитента облигаций, находящихся в портфеле Банка.

В портфеле Банка находились облигации российской организации. Эмитент облигаций решением арбитражного суда был признан банкротом, в отношении него было открыто конкурсное производство, а требования Банка были включены в реестр требований кредиторов.

С даты открытия конкурсного производства Банк прекратил начисление процентов по проспекту эмиссии и в соответствии со статьей 126 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) на сумму требований конкурсного кредитора с даты открытия конкурсного производства начислял проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства. Проценты, начисленные в соответствии со статьей 126 Закона о банкротстве, Банк учитывал для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов в силу пункта 6 статьи 250 НК РФ.

В настоящее время эмитент облигаций ликвидирован и исключен из единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).

Просим Вас подтвердить, что после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, Банк вправе признать образовавшуюся задолженность по облигациям безнадежной и включить в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций:

- расходы по приобретению облигаций ликвидированного юридического лица;

- суммы комиссий, уплаченных при приобретении облигаций ликвидированного юридического лица;

- сумму госпошлины, уплаченной Банком за рассмотрение дела в арбитражном суде;

- суммы начисленных по проспекту эмиссии процентов, но не выплаченных эмитентом;

- суммы процентов, начисленных Банком на сумму требований конкурсного кредитора с даты открытия конкурсного производства, в соответствии со статьей 126 Закона о банкротстве.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 НК РФ банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Таким образом, по задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по облигациям, приобретенным банком, банк может сформировать резерв по сомнительным долгам.

При этом формирование резерва по сомнительным долгам в отношении основного долга по облигациям положениями статьи 266 НК РФ не установлено.

Что касается возможности признания безнадежной суммы основного долга по приобретенным облигациям, необходимо учитывать следующее.

Налогообложение прибыли организаций при совершении операций с ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном статьей 280 НК РФ.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

В соответствии со статьей 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг.

При этом статьей 280 НК РФ не предусмотрен порядок включения в расходы стоимости облигаций, задолженность по которым признана безнадежной.