Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2012 г. N 03-05-05-02/98 О применении ставки земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования

Вопрос: ЗАО является собственником земельного участка с 16.04.2007 г., что подтверждается свидетельством, категория: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для с/х использования.

В 2008 году в отношении участка издано постановление Главы Администрации МО об изменении вида разрешенного использования.

С 04.04.2008 г., что подтверждается свидетельством, участок имеет категорию: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под жилищное строительство объектов культурно-бытового и иного назначения, т.е. более чем один вид разрешенного использования в отношении земельного участка, принадлежащего одному собственнику.

Отделом ФГБУ "ФКП Управления Росреестра по Московской области" в ГКН внесены сведения об удельном показателе кадастровой стоимости земельного участка, соответствующие I группе видов разрешенного использования, который согласно Распоряжению Минэкологии и природопользования МО от 25.11.2011 г. N 236-РМ имеет наименование: "под размещение жилых домов многоэтажной жилой застройки".

Ставки земельного налога на территории города Лыткарино установлены решением Совета Депутатов города Лыткарино Московской области от 07.11.2007 N 443/45 "Об утверждении новой редакции Положения о земельном налоге на территории муниципального образования "Город Лыткарино" в зависимости от отнесения земель к тому или иному виду разрешенного использования. П. 3.1 решения Совета Депутатов города Лыткарино Московской области от 07.11.2007 г. N 443/45 предусмотрена налоговая ставка в размере 0,01% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков I группы видов разрешенного использования. В отношении других видов разрешенного использования ставки иные.

Учитывая то, что земельный участок имеет несколько видов разрешенного использования, а главой 31 НК РФ не предусмотрен прядок расчета размера земельного налога в отношении подобных участков, принадлежащих одному собственнику, просим дать пояснения о ставке земельного налога, которая должна применяться при расчете земельного налога в отношении земельного участка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о применении ставки земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных пунктом 1 статьи 394 Кодекса. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Пунктом 1 статьи 390 Кодекса установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 396 Кодекса сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 2.7.1. Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 15 февраля 2007 г. N 39 (далее - Методические указания), расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования осуществляется для каждого из видов разрешенного использования в соответствии с пунктами 2.2-2.6 Методических указаний.

По результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее.

Исключение составляют земельные участки в составе земель населенных пунктов, одним из видов разрешенного использования которых является жилая застройка. Для указанных земельных участков кадастровая стоимость определяется в соответствии с пунктом 2.2 Методических указаний.

В случае если земельный участок имеет более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, его кадастровая стоимость по результатам расчетов устанавливается равной кадастровой стоимости того вида разрешенного использования в составе жилой застройки, для которого указанное значение является наибольшим.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" в состав сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости включаются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.

Учитывая изложенное, полагаем, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.