Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2012 г. N 03-03-06/2/101 О квалификации конверсионных сделок в качестве финансовых инструментов срочных сделок для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: В рамках Генерального соглашения об общих условиях проведения операций на финансовых рынках (далее - Генеральное соглашение) Банк планирует заключение с контрагентом конверсионных сделок. При этом согласно Генеральному соглашению конверсионными сделками являются сделки по купле-продаже одной валюты за другую валюту по курсу, согласованному сторонами в момент заключения сделки, с осуществлением платежей в определенные даты валютирования, в том числе: "Today" - в день заключения сделки, "Tomorrow" - на следующий рабочий день от дня заключения сделки, "Spot" - на второй рабочий день от дня заключения сделки (далее - Наличные конверсионные сделки).

Условиями Генерального соглашения предусмотрено, что в случае, если на какую-либо дату валютирования у сторон существуют взаимные обязательства по заключенным сделкам, срок исполнения по которым наступил, и указанные обязательства выражены в одной валюте, то стороны могут произвести зачет (неттинг) встречных однородных обязательств.

В соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки (далее - ФИСС) признается договор, являющийся производным финансовым инструментом (далее - ПФИ) в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон "О рынке ценных бумаг").

Согласно ст. 2 Закона "О рынке ценных бумаг" ПФИ - это договор, предусматривающий, в частности, обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок, уровня инфляции, значений, рассчитываемых на основании цен ПФИ и т.д.

Таким образом, согласно Закону "О рынке ценных бумаг" в определении ПФИ говорится о сделках, в условиях которых присутствует обязанность сторон уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен/курсов валют (например, "беспоставочные" сделки NDF).

Поскольку условиями Генерального соглашения курс по Наличным конверсионным сделкам (в том числе сделкам, условиями которых предусмотрено осуществление взаиморасчетов путем зачета (неттинга) встречных однородных требований) согласовывается сторонами на дату заключения сделки, то данные сделки не являются ПФИ, а, следовательно, не являются и ФИСС.

Банк просит подтвердить правомерность данной позиции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке квалификации конверсионных сделок в качестве финансовых инструментов срочных сделок для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Пунктом 3.1 статьи 301 НК РФ предусмотрено, что сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве финансового инструмента срочных сделок при условии, что поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня ее заключения.

Также определено, что сделки, квалифицированные как поставочные срочные сделки, а также как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, в целях главы 25 НК РФ не подлежат переквалификации в расчетные срочные сделки в случае прекращения обязательств способами, отличными от надлежащего исполнения.

Также сообщаем, что вопросу о порядке признания сделки в качестве производного финансового инструмента в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" следует обратиться в Федеральную службу по финансовым рынкам.