Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 сентября 2012 г. N 03-04-06/6-277 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудников иностранной организации

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросам налогообложения доходов иностранных физических лиц, получивших статус резидентов РФ.

Согласно главе 23 НК РФ и статье 15 Соглашения между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество граждане Германии, получившие статус резидентов РФ, обязаны уплачивать НДФЛ с полученных доходов в бюджет Российской Федерации.

С августа 2011 года по настоящий момент граждане ФРГ оказывают консультационные услуги в рамках заключенного договора между российской и немецкой компаниями. Место оказания услуг - территория РФ. За выполнение своей работы они получают вознаграждение от немецкой компании в рамках заключенных с ней трудовых договоров.

1. Можно ли платить НДФЛ с доходов, полученных в 2011 году, в бюджет РФ, если иностранные граждане въехали на территорию РФ в 2011 году и в январе 2012 году был достигнут период в 183 дня их фактического нахождения на территории РФ?

2. Исчислять и оплачивать НДФЛ с доходов, полученных от немецкой компании в виде вознаграждения по трудовому договору, необходимо ежемесячно или по окончанию налогового периода?

3. Куда и какие документы необходимо предоставить для уплаты НДФЛ с доходов, полученных от немецкой компании в виде вознаграждения по трудовому договору?

4. Где, в какой форме, и в какие сроки можно получить подтверждение об уплате НДФЛ на территории РФ для предъявления его в налоговые органы Германии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников иностранной организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудники иностранной организации выполняют работы на территории Российской Федерации. За выполнение работ указанные лица получают вознаграждение от иностранной организации в рамках заключенных трудовых договоров.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое иностранной организацией своим сотрудникам, выполняющим трудовые обязанности на территории Российской Федерации, является их доходом, полученным от источников в Российской Федерации, независимо от источника выплаты такого вознаграждения.

Согласно статье 209 Кодекса доходы от источников в Российской Федерации являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации независимо от налогового статуса их получателей.

Если сотрудники иностранной организации по итогам налогового периода не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса (2011 год), то с учетом положений статьи 224 Кодекса указанные доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставке в размере 30 процентов.

Если данные сотрудники по итогам налогового периода признаются налоговыми резидентами Российской Федерации (2012 год), то указанные доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставке в размере 13 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие вознаграждения от организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц осуществляют самостоятельно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами могут являться российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.

С учетом изложенного, при получении сотрудниками иностранной организации от указанной организации, не являющейся налоговым агентом, вознаграждения на основе заключенных трудовых договоров исчисление, декларирование и уплата налога на доходы физических лиц с указанных доходов производится такими лицами самостоятельно по итогам налогового периода в соответствии со статьями 228 и 229 Кодекса.

По вопросу подтверждения факта уплаты налога на доходы физических лиц на территории Российской Федерации следует обращаться в Федеральную налоговую службу.