Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 сентября 2012 г. N 03-04-06/4-275 Об уплате НДФЛ при совершении операций с иностранной валютой на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж

Вопрос: ЗАО является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

С 01.01.2012 г. вступили в силу изменения в Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле", которые предусматривают возможность осуществления валютных операций между резидентами в следующих случаях:

- если эти операции связаны с расчетами по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности",

- если это операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров, обязательства по которым подлежат исполнению по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности", в том числе возвратом комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм.

Соответственно физические и юридические лица приобрели возможность совершать операции с иностранной валютой на организованных торгах.

ЗАО в отношении таких операций совершает сделки по поручениям и за счет клиентов в торговой системе валютного рынка через агента (банк), имеющего соответствующую лицензию на покупку-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной форме, и являющегося участником торгов в торговой системе валютного рынка, и с которым ЗАО заключен соответствующий гражданско-правовой договор, предусматривающий заключение агентом сделок в торговой системе валютного рынка от своего имени и по поручению ЗАО.

Для совершения сделок в торговой системе валютного рынка ЗАО открывает у агента счета, в том числе для учета денежных средств клиента для проведения расчетов по сделкам, заключенным в торговой системе валютного рынка по поручению клиента.

Клиент, в свою очередь, для осуществления сделок на валютном рынке перечисляет денежные средства либо на счет ЗАО, который не имеет статуса специального счета, либо на счет банка, открытого для осуществления операций на валютном рынке от своего имени и по поручению ЗАО.

В настоящее время законодательство РФ о налогах и сборах не содержит положений, регламентирующих порядок налогообложения доходов физических лиц от операций по покупке-продаже иностранной валюты.

Просим подтвердить правильность сделанных выводов ЗАО:

1. В связи с тем, что операции с иностранной валютой не относятся к операциям, регулируемым ст. 214.1 НК РФ, ЗАО при выплате налогоплательщику - физическому лицу такого дохода не признается налоговым агентом. Таким образом, выплата денежных средств клиенту по его поручению со счета ЗАО по операциям в торговой системе валютного рынка не влечет расчета налоговой базы на основании ст. 214.1 НК РФ.

При этом исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

2. Доходом физического лица при осуществлении сделок на валютном рынке по купле-продаже иностранной валюты, подлежащим налогообложению НДФЛ, является разница между покупкой и продажей совпадающей валюты.

3. Вывод денежных средств клиента со специального брокерского счета ЗАО на счет ЗАО, открытого для совершения операций в торговой системе валютного рынка по поручению данного клиента, не является выплатой дохода, приводящего к расчету налоговой базы до истечения налогового периода на основании ст. 214.1 НК РФ по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

4. В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом только с остатка рублевых денежных средств, находящихся в распоряжении налогового агента, на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего. Таким образом, при исполнении функций налогового агента по ст. 214.1 НК РФ сумма налога не может быть удержана с рублевого счета ЗАО, открытого в банке в целях исполнения поручений клиентов в торговой системе валютного рынка, так как данный счет не является специальным клиентским счетом.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Общество) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с иностранной валютой на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж (далее - ETC) и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с иностранной валютой главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не установлен.

Операции с иностранной валютой на ETC не относятся к операциям, перечисленным в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса. В связи с этим положения данной статьи в отношении операций с иностранной валютой на ETC не применяются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Поскольку согласно статье 141 Гражданского кодекса и подпункту 5 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" иностранная валюта признается имуществом, налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений Кодекса, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения статей 220, 228 и 229 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного при выплате организацией налогоплательщику дохода, полученного в результате операций по покупке и продаже иностранной валюты на ETC, такая организация не признается налоговым агентом. Исчисление и уплата налога производятся в этом случае налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.