Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2012 г. N 03-08-05 Об исполнении функций налогового агента при осуществлении выплат доходов по облигациям внешних государственных облигационных займов РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно исполнения функций налогового агента при осуществлении выплат доходов по облигациям внешних государственных облигационных займов Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" налоговыми агентами в целях статьи 214.1, а также статей 214.3 и 214.4 Кодекса признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 01.01.2012, владельцу таких ценных бумаг, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) налог с доходов в денежной форме, подлежащих выплате (перечислению) по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением в отношении выпусков федеральных государственных эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска и выпусков иных эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 01.01.2012, лицу, имеющему в соответствии с действующим законодательством право на получение таких доходов и являющемуся иностранной организацией, исчисляется и удерживается депозитарием, осуществляющим выплату (перечисление) указанных доходов налогоплательщику.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 310 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.06.12 N 97) в случае выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам исчисление и удержание суммы налога с дохода налоговым агентом не производится. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Таким образом, российская организация (депозитарий), осуществляющая централизованное хранение облигаций внешних государственных облигационных займов Министерства финансов Российской Федерации со сроком погашения в 2015 и 2020 годах согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 310 Кодекса, при осуществлении выплат доходов по данным облигациям не является налоговым агентом по отношению к иностранным организациям, не имеющим представительства на территории Российской Федерации.