Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2012 г. N 03-04-05/3-1095 О налогообложении доходов, полученных при реализации ценных бумаг

Вопрос: В 1994 году в ходе приватизации и преобразования государственного предприятия в акционерное общество открытого типа уставной капитал общества разделен на акции: 51% - собственность государства, 49% - для размещения в обязательном порядке между работниками предприятия по цене 1700 рублей за одну акцию при номинальной ее стоимости - 1000 рублей.

В реестр акционеров ОАО я была включена как держатель 100 акций на сумму 170 тысяч рублей по результату удержания из моей заработной платы в декабре 1993 г. 70 тыс. руб., в феврале 1994 г. 70 тыс. рублей, всего 140 тысяч рублей, и принятых от меня обществом трех ваучеров стоимостью в 30 тысяч рублей.

В 1994 году для меня, моей семьи с наличием на иждивении трех несовершеннолетних детей это была существенная сумма. За 17 лет существования ОАО акционеры - физические лица не получали дивидендов, так как по условиям действующего законодательства не могли реально повлиять на решения, принимаемые общим собранием акционеров, поскольку контрольный пакет акций оставался в управлении государства. Дивиденды за все 17 лет акционерам - физическим лицам не начислялись и не выплачивались, их акции на рынке ценных бумаг не вращались. Выполняя государственный заказ на завоз грузов в северные районы Иркутской области и районы, приравненные к районам Крайнего Севера, в их числе и Республику Саха (Якутия), без условий предоплаты оказываемых услуг, при отсутствии финансового обеспечения со стороны государства содержания его федерального имущества на протяжении всех лет с момента приватизации имущества государственного предприятия, входящего в состав 51% акций, общество неоднократно находилось на стадии банкротства, по этой причине акционерам не начислялись и не выплачивались дивиденды.

В 2011 году согласно сведениям официального бюллетеня контрольный пакет акции государства в количестве 80 633 руб. при начальной цене в 361 821 200 руб. был продан. Для физических лиц общества - акционеров ОАО коэффициент индексации акции контрольного пакета акций государства не был объявлен и не был распространен на акции акционеров - физических лиц ОАО. При такой ситуации акционеры общества, а их практически более 400 человек, в их числе и я, уже пенсионеры по возрасту, продали акции по поступившему предложению от ООО.

100 акций мною были проданы на общую сумму 127 000 рублей. Учитывая, что акции приобретены за 170 тыс. рублей (расходы), а проданы за 127 тыс. рублей (доход), я, как и другие акционеры, полагала, что не обязана уплачивать НДФЛ с полученного дохода в 127 тыс. рублей, и как законопослушный гражданин РФ произвела оформление декларации. В последствии по результатам проведенной камеральной проверки налоговый орган определил, что я, как и все другие более 400 акционеров ОАО, неправомерно не заплатила НДФЛ, для меня с дохода в 127 000 рублей доначисление НДФЛ составило 16 488 руб.

Правомерно ли с меня взимается данный налог?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка налогообложения доходов, полученных при реализации ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.

Указанной статьей Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В случае реализации акций, полученных в ходе приватизации предприятия, в качестве расходов на приобретение указанных акций может рассматриваться рыночная стоимость акций на момент их приобретения за ваучеры, либо номинальная (договорная) стоимость ваучеров, переданных за эти акции, при отсутствии рыночной стоимости акций, а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций.

Положения Кодекса не содержат механизма учета размера понесенных расходов на приобретение ценных бумаг в период действия на территории Российской Федерации иных масштабов цен, то есть до 1 января 1998 года, при определении в современных условиях налоговой базы в отношении доходов, полученных физическими лицами от реализации ценных бумаг.

Возможность учета деноминации цен, а также инфляции в целях определения размера понесенных расходов на приобретение ценных бумаг Кодексом не предусмотрена.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в статью 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 23 Кодекса введен пункт 17.2, предусматривающий, что доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

При этом пунктом 7 статьи 5 данного Федерального закона установлено, что положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах с целью освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от реализации акций в иных случаях, в настоящее время не предполагается.