Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2012 г. N 03-08-05 О возврате налога на прибыль, излишне уплаченного в бюджет Киргизской Республики

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с запросами о возврате налога на прибыль, излишне уплаченного в бюджет Киргизской Республики, сообщает следующее.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение).

Полагаем, что консультационные услуги, оказанные российской организацией в рамках договоров от 16 февраля 2009 г. и 26 августа 2010 г., должны рассматриваться как передача информации, касающейся научного опыта в смысле статьи 12 Соглашения, так как указанные услуги осуществлялись по вопросам управления и сопровождения системы программного обеспечения, предоставляемого российской организацией киргизской организации.

Следует отметить, что термин "роялти" при использовании в статье 12 Соглашения означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права, включая компьютерные программы, любой патент, "ноу-хау", секретную формулу или процесс, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 12 Соглашения роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Роялти могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти.

Учитывая приоритет норм международных договоров над нормами национального законодательства, считаем, что доход от услуг, оказанных российской организацией киргизской организации, облагается на территории Киргизской Республики в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Соглашения по налоговой ставке в размере 10%.

Таким образом, ставку 10%, примененную киргизской стороной к доходам, полученным в результате оказания консультационных услуг в рамках договоров от 16 февраля 2009 г. и 26 августа 2010 г., считаем правомерной.

Также сообщаем, что на основании статьи 25 "Взаимосогласительная процедура" Соглашения в адрес Министерства финансов Киргизской Республики направлено обращение по вопросу возврата излишне уплаченной в бюджет Киргизской Республики суммы налога с дохода от предоставления лицензии от 28.11.2008.

Согласованная компетентными органами позиция по данному вопросу будет доведена до Вашего сведения.