Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-02-07/1-211 О постановке организации на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения

Вопрос: Организация (авиакомпания) стоит на учете в налоговом органе по месту нахождения головного офиса и при этом арендует дополнительное помещение (на территории аэропорта), территориально расположенное в том же муниципальном образовании, что и головной офис.

В договоре аренды сказано, что помещение предоставляется для организации офисных помещений. Фактически же помещение используется для хранения материальных ценностей, принадлежащих организации и используемых на рейсах (одноразовая посуда, кухонные и столовые принадлежности, нескоропортящиеся продукты питания и т.п.). Помещение посещают только члены экипажей воздушных судов с целью забрать либо оставить материальные ценности, постоянно там никто не находится, и большую часть времени помещение закрыто.

1. Возникает ли у организации обособленное подразделение, а именно:

- Подпадает ли арендованное помещение под понятие "стационарное рабочее место", с учетом определения рабочего места, данного в статье 209 Трудового кодекса РФ: "Рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя", и с учетом того, что рабочим местом для членов экипажей воздушных судов является борт воздушного судна?

- Является ли арендуемое помещение территориально обособленным, учитывая его нахождение в одном муниципальном образовании с головным офисом?

2. В случае возникновения обособленного подразделения, может ли организация быть привлечена к ответственности на основании ст. 116 Налогового кодекса РФ "Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе", учитывая территориальную принадлежность арендуемого помещения и головного офиса одному муниципальному образованию, но при этом подведомственность разным налоговым органам?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение о порядке постановки организации на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения и сообщается следующее.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение, определяемое адресом.

Для целей постановки на учет организации в налоговом органе по месту осуществления ее деятельности не имеет правового значения срок нахождения конкретного работника на этом стационарном рабочем месте, созданном организацией (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 N 15АП-4108/2011, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Кодекса российская организация обязана встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом, а также сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех своих обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения.

Согласно пункту 4 статьи 83 Кодекса постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса.

Абзацем третьим пункта 4 статьи 83 Кодекса предусмотрено, что в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.

На основании указанного положения организации предоставлено право выбора налогового органа для постановки на учет только в отношении ее обособленных подразделений в случае, указанном в пункте 4 статьи 83 Кодекса.

Как следует из обращения, организация использует арендованное помещение, территориально обособленное от места ее нахождения, для хранения материальных ценностей, принадлежащих организации.

Учитывая изложенное, полагаем, что деятельность организации в срок более одного месяца по месту нахождения арендованного ею помещения, территориально обособленного от места нахождения организации и в котором оборудовано стационарное рабочее место, приводит к созданию обособленного подразделения организации вне зависимости от фактического времени нахождения конкретного работника на рабочем месте в этом арендованном помещении.

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом (пункт 9 статьи 83 Кодекса).

Для решения вопроса о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения организации налоговыми органами учитываются существенные условия договоров, заключенных между организацией и ее работниками, и другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места своего нахождения, включая урегулированность условий труда должностных лиц, ответственных за получение, хранение и отпуск с соответствующих складов материальных ценностей.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с Кодексом. Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, влечет взыскание штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 116 Кодекса.