Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-04-05/6-1054 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами

Вопрос: Банк направил уведомление о возникновении у физического лица по итогам 2011 г. дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом. В результате поиска разъяснений по данной тематике было найдено письмо Минфина РФ от 02.03.2012 N 03-04-05/6-251. Основываясь на ответе, предоставленном в письме, в службу банка была направлена претензия. Из банка пришел ответ, что письмо не может быть применено в связи с тем, что доход возник не из-за несвоевременной уплаты процентов по кредиту, а в силу того, что по условиям кредитного договора на сумму просроченного основного долга проценты не начисляются и в период действия просроченной задолженности данная сумма предоставляется клиенту бесплатно, а за нарушение сроков ежемесячных взносов клиентом в соответствии с договором уплачивается неустойка, а не проценты.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

Как указывается в рассматриваемом письме, при несвоевременном внесении платежа по кредитному договору у должника образуется задолженность, на сумму которой проценты не начисляются, а предусмотрена выплата банку неустойки за нарушение условий договора.

Дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в случае несвоевременной оплаты процентов по кредитному договору статьей 212 Кодекса не предусмотрено.