Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 сентября 2012 г. N 03-04-05/1-1079 Об учете убытков от операций с ценными бумагами и операций РЕПО при определении налоговой базы по НДФЛ

Вопрос: При проведении операций на фондовой бирже ММВБ по итогам 2011 г. был получен убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Также был получен убыток по операциям РЕПО с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Согласно ст. 220.1 НК РФ убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть перенесены на будущие налоговые периоды.

Прошу разъяснить, могут ли быть перенесены на будущие налоговые периоды убытки, полученные в 2011 г. по операциям РЕПО с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Также прошу разъяснить, могут ли быть перенесены по итогам 2012 г. на будущие налоговые периоды убытки, полученные в 2012 г. по операциям РЕПО с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу учета убытков от операций с ценными бумагами и операций РЕПО при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2011 году были получены убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям РЕПО с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 Кодекса налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.1 и статьей 220.1 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 220.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно пункту 6 статьи 214.3 Кодекса убыток по операциям РЕПО принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Перенос на будущие периоды убытков по операциям РЕПО статьями 214.3 и 220.1 Кодекса не предусмотрен.