Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2012 г. N 03-04-05/7-1090 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Вопрос: Супругами в 2009 г. в совместную собственность была приобретена в ипотеку квартира общей стоимостью 2 200 000 руб. Супругом, воспользовавшимся ранее правом на получение имущественного налогового вычета, и супругой было написано заявление о распределении долей 0% - супругу и 100% - супруге (что допустимо согласно письму ФНС России от 26.10.2009 N 3-5-04/1595). Супруга находится с 2010 г. в декретном отпуске и до 2016 г. будет также находиться в декрете со вторым ребенком, поэтому доходов, облагаемых НДФЛ, не имеет. Может ли супруга воспользоваться правом на получение вычета с заработной платы супруга, поскольку доходы супруга являются совместным доходом семьи?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2009 году супруги приобрели квартиру в общую совместную собственность. На основании заявления супругов имущественный налоговый вычет был распределен между супругами в отношении 100 процентов супруге и 0 процентов супругу. Супруга с 2010 года находится в отпуске по уходу за ребенком и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактических произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов.

Поскольку Кодексом не предусмотрено получение имущественного налогового вычета одним из супругов путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц другого супруга, оснований для получения данного вычета супругой в рассматриваемой ситуации не имеется.

При этом следует иметь в виду, что при отсутствии в налоговом периоде доходов право на получение имущественного налогового вычета не теряется и при наличии в последующих налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить данный вычет.