Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2012 г. N 03-04-06/4-273 О налогообложении НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по нижеизложенным вопросам.

1. При заключении внебиржевых сделок с ценными бумагами на условиях предварительной поставки ценных бумаг (далее - "Предпоставка") или предварительной оплаты денежных средств (далее - "Предоплата") возникает временной разрыв между датой перехода прав на ценные бумаги и датой перечисления денежных средств в оплату ценных бумаг.

В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю: в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя; в случае учета прав на ценные бумаги в реестре - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

В главе 23 Налогового кодекса РФ не предусмотрен особый порядок расчета налогооблагаемой базы по НДФЛ для внебиржевых сделок, заключаемых в рамках брокерских договоров и договоров доверительного управления.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). При этом под выплатой денежных средств в целях настоящего пункта понимаются выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что при определении налоговым агентом налогооблагаемой базы для НДФЛ по внебиржевым сделкам продажи ценных бумаг датой получения дохода является дата поступления денежных средств по сделке (независимо от условий сделки - Предпоставка или Предоплата и, соответственно, даты перехода права собственности на ценные бумаги), при этом следует производить пересчет поступившей по сделке иностранной валюты по курсу Банка России на дату зачисления денежных средств.

2. В соответствии с п. 17 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ доверительный управляющий признается налоговым агентом по отношению к лицу, в интересах которого осуществляется доверительное управление в соответствии с договором доверительного управления.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

В случае если с клиентом заключено два и более договора доверительного управления, то при выплате денежных средств (передачи ценных бумаг) по одному из заключенных договоров доверительного управления может ли расчет налогооблагаемой базы для НДФЛ осуществляться только по этому договору доверительного управления?

Если расчет налогооблагаемой базы для НДФЛ при выплате денежных средств (передачи ценных бумаг) по одному из заключенных договоров доверительного управления до окончания налогового периода должен осуществляться совокупно по всем действующим договорам доверительного управления клиента, то возможно ли распределить удерживаемый НДФЛ пропорционально по договорам доверительного управления, по которым образовался НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Банк) об отдельных вопросах налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк в рамках договоров на брокерское обслуживание и договоров доверительного управления заключает внебиржевые сделки с ценными бумагами на условиях предварительной поставки ценных бумаг или их предварительной оплаты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 225 Кодекса сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, датой получения дохода, полученного в виде предоплаты по договору купли-продажи ценных бумаг, является дата поступления денежных средств по сделке независимо от даты перехода права собственности на ценные бумаги.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

В случае, если Банком заключено с физическим лицом несколько договоров доверительного управления, то при выплате денежных средств (передаче ценных бумаг) по одному из заключенных договоров, определение налоговой базы осуществляется по соответствующему договору доверительного управления.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.