Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 августа 2012 г. N 03-05-05-01/52 Об исчислении и уплате налога на имущество организаций в рамках договора простого товарищества

Вопрос: ЗАО осуществляет строительство платного автодорожного путепровода общего пользования с мостовыми подходами и примыкающими участками автомобильных дорог общего пользования.

Строительство осуществляется в рамках договора простого товарищества б/н от 25.11.11 г. (далее по тексту - Договор), заключенного Компанией с Муниципальным унитарным предприятием.

В соответствии с Договором ведение общего учета операций в рамках договора простого товарищества, возлагается на Компанию.

Компания - участник простого товарищества, ведущая дела товарищества и обособленный учет имущества и операций по совместной деятельности на отдельном балансе, реализует права и исполняет обязанности налогоплательщика.

Руководствуясь ст. 377 НК РФ Компания, до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, сообщает каждому участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей, необходимых для определения налоговой базы по налогу на имущества.

Компания является плательщиком налога на имущество. По итогам налогового периода Компания определяет налоговую базу по налогу на имущество, с учетом сведений по договору простого товарищества, и исчисляет налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет, пропорционально своей доле в остаточной стоимости имущества.

1. Просим Вас разъяснить порядок исчисления и уплаты налога на имущество в рамках договора простого товарищества, если один из участников договора простого товарищества (МУП) не является плательщиком налога на имущество, поскольку применяет упрощенную систему налогообложения.

2. Просим Вас разъяснить порядок заполнения декларации (налоговых расчетов по авансовому платежу) по налогу на имущество участниками договора простого товарищества.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу исчисления и уплаты налога на имущество организаций в рамках договора простого товарищества и сообщает.

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества определены статьей 377 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), на основании которой участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) договора инвестиционного товарищества исчисляют и уплачивают налог на имущество организаций самостоятельно с учетом условий договора на основании сведений, представляемых лицом, ведущим учет общего имущества товарищей.

В силу пункта 2 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, а также представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с пунктом 2 статьи 80 Кодекса в части имущества, используемого для деятельности, осуществление которой влечет применение упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, если один из участников договора простого товарищества применяет упрощенную систему налогообложения, то он освобожден от уплаты налога на имущество организаций, в том числе и в отношении своей доли в общем имуществе товарищей (имущества, внесенного по договору простого товарищества, имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности).

Что касается заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций иными участниками договора простого товарищества, то лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей (пункт 2 статьи 377 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 377 Кодекса налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения, имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на имущество организаций заполняется каждым участников простого товарищества в отношении указанного имущества в общеустановленном порядке, который утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

При этом порядок заполнения налоговой декларации предусматривает, что налоговая база определяется налогоплательщиками в соответствии со статьей 376 Кодекса, согласно которой среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Средняя стоимость указанного имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

С учетом изложенного полагаем, что при заполнении Раздела 2 формы налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций на соответствующие даты указывается остаточная стоимость имущества, которая определяется как сумма остаточной стоимости имущества, находящегося на балансе организации - участника простого товарищества, и (или) остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество (переданного, приобретенного и (или) созданного в рамках совместной деятельности) всех участников простого товарищества, исходя из доли каждого участника совместной деятельности в общем имуществе товарищей.