Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2012 г. N 03-11-06/1/17 Об учете положительных (отрицательных) сумм переоценки стоимости земельного участка при применении ЕСХН

Вопрос: ООО является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. В 2012 году ООО приобрел в собственность земельные участки, которые учтены на балансе организации как объекты основных средств.

На основании абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, земельные участки относятся к основным средствам. Возможность изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов и право организаций не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств закреплены в п.п. 14-15 ПБУ 6/01.

Названные нормы ПБУ 6/01 дополняют положения п. 43 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, согласно которым коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

ООО предполагает реализовать право на переоценку земельных участков как объектов основных средств организации на конец 2012 года.

Признается ли доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, положительная (отрицательная) сумма переоценки (уценки) стоимости указанных земельных участков на рыночную стоимость, произведённая в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета положительных (отрицательных) сумм переоценки стоимости земельного участка при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Исходя из статьи 346.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога используют кассовый метод учета доходов и расходов.

При этом в состав основных средств и нематериальных активов в целях применения статьи 346.5 Кодекса включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса с учетом положений главы 26.1 Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что в целях применения главы 25 Кодекса, стоимость объектов основных средств подлежит изменению только в случаях, прямо предусмотренных пунктом 2 статьи 257 Кодекса. Переоценка основных средств данной статьей Кодекса не предусмотрена.

Пунктом 1 статьи 257 Кодекса предусмотрено, что при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 Кодекса переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога вправе провести переоценку стоимости земельного участка (земельных участков) на рыночную стоимость в целях отражения его (их) реальной стоимости в бухгалтерском учете. При этом результаты переоценки такого имущества, согласно статье 257 Кодекса, не учитываются.

Соответственно, суммы указанной переоценки не признаются доходами (расходами), учитываемыми при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.