Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2012 г. N 03-03-06/1/443 О признании расходов на приобретение после 1 января 2012 г. земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения

Вопрос: Согласно положениям пунктов 1 и 3 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной и муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках признаются расходами на приобретение права на земельные участки. Данные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264.1 НК РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 г. N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" положения пунктов 1 и 3 статьи 264.1 распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 1 января 2007 по 31 декабря 2011 года.

При этом Федеральным законом от 12.12.2011 N 427-ФЗ "О внесении изменений в статьи 2 и 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса РФ" и отдельные законодательные акты РФ" срок обязательного выкупа земельных участков продлен до 1 июля 2012 года.

Просим разъяснить, правомерно ли на основании положений пунктов 1 и 3 статьи 264.1 НК РФ признать в составе расходов, связанных с производством и реализацией, расходы произведенные Обществом в первом полугодии 2012, по выкупу земельных участков, на которых находятся здания, строения, сооружения, принадлежащие Обществу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о признании расходов на приобретение после 1 января 2012 г. земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения, и сообщает.

Особенности учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на приобретение права на земельные участки установлены статьей 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 264.1 НК РФ в целях главы 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

При этом указанные положения распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 264.1 НК РФ, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ).

Таким образом с 1 января 2012 г. приведенные выше положения статьи 264.1 НК РФ не применяются.

Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации.

Таким образом, расходы на приобретение земельных участков по договорам, заключенным после 31 декабря 2011 г., при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущих расходах не учитываются. Указанные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с положениями статьи 268 НК РФ в случае последующей реализации земельного участка.