Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 августа 2012 г. N 03-11-11/262 Об учете в целях исчисления ЕСХН доходов, полученных индивидуальным предпринимателем - главой крестьянского (фермерского) хозяйства в связи с осуществлением деятельности в коммерческой организации в качестве наемного работника (по трудовому договору), облагаемых НДФЛ

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем и главой крестьянского (фермерского) хозяйства.

В соответствии с положениями ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) я являюсь плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Помимо своей предпринимательской деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства, я в качестве наемного работника по трудовому договору за вознаграждение осуществляю трудовую деятельность в коммерческой организации.

Данная трудовая деятельность никак не связана с моей предпринимательской и трудовой деятельностью в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства.

Прошу Вас разъяснить: в случае, если индивидуальный предприниматель и глава крестьянского (фермерского) хозяйства осуществляет иную оплачиваемую трудовую деятельность, не связанную с его предпринимательской и трудовой деятельностью в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства, должен ли учитываться доход от данной трудовой деятельности в числе "общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) плательщика налога" по п. 2 ст. 346.2 НК РФ и в числе "всех осуществляемых им видов деятельности" по абз. 2 п. 4 ст. 346.3 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения положений главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" Налогового кодекса Российской Федерации и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.

В целях применения главы 26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем - главой крестьянского (фермерского) хозяйства, в связи с осуществлением деятельности в коммерческой организации в качестве наемного работника (по трудовому договору), облагаемые налогом на доходы физических лиц, не относятся к доходам, связанным с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках единого сельскохозяйственного налога.

Соответственно, при определении ограничения по доходам от реализации и налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу указанные доходы учитываться не должны.