Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 августа 2012 г. N 03-03-06/2/94 Об учете в целях налогообложения прибыли банком отступного имущества, которое впоследствии использует для осуществления деятельности

Вопрос: Банк просит дать разъяснения о порядке учета убытка, который может образоваться при переводе имущества, полученного по договорам отступного или залога (в случае признания торгов несостоявшимися), в состав основных средств, нематериальных активов, материальных запасов или "недвижимости, временно не используемой в основной деятельности".

В рамках работы по возврату проблемной задолженности Банк приобретает имущество по договорам отступного или залога (в случае признания торгов несостоявшимися) и в соответствии с правилами бухгалтерского учета в кредитных организациях до принятия решения о реализации такого имущества или направления его для использования в собственной деятельности учитывает на балансовом счете N 61011 "Внеоборотные запасы" по цене приобретения, равной:

- сумме всех прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств - в случае, если имущество принимается к учету по договору отступного;

- стоимости имущества, указанной в постановлении и акте о передаче имущества, составленных Управлением Федеральной службы судебных приставов или конкурсным управляющим, - в случае признания торгов по реализации имущества не состоявшимися.

Далее в случае принятия уполномоченным органом Банка решения о направлении имущества, полученного по договорам отступного или залога, для использования в собственной деятельности такое имущество подлежит переносу со счета внеоборотных запасов на счета по учету основных средств, нематериальных активов, материальных запасов или "недвижимости, временно не используемой в основной деятельности", соответственно.

При этом стоимость переводимого имущества должна быть равна его рыночной цене на дату перевода, которая может быть как меньше, так и больше цены приобретения по договору отступного или залога (в случае признания торгов несостоявшимися).

Просим Вас подвердить, что:

- положительная разница между ценой приобретения имущества, полученного по договору отступного или залога (в случае признания торгов несостоявшимися), и его рыночной стоимостью на момент перевода в состав основных средств, нематериальных активов, материальных запасов или "недвижимости, временно не используемой в основной деятельности", является доходом Банка для целей налогообложения прибыли;

- отрицательная разница между ценой приобретения имущества, полученного по договору отступного или залога (в случае признания торгов несостоявшимися), и его рыночной стоимостью на момент перевода в состав основных средств, нематериальных активов, материальных запасов или "недвижимости, временно не используемой в основной деятельности", может быть учтена в составе расходов Банка для целей налогообложения прибыли.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация получила по договору отступного имущество, которое впоследствии использует для осуществления своей деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Следовательно, если имущество, полученное в качестве отступного, соответствует вышеизложенным требованиям, то оно признается амортизируемым имуществом, подлежащим амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, стоимость амортизируемого имущества, полученного как отступное, признается равной величине погашенного обязательства должника по кредитному договору. Исходя из данной стоимости формируется первоначальная стоимость амортизируемого имущества. При этом учет доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) разницы между стоимостью имущества, полученного по договору отступного, определенной на дату его принятия к налоговому учету, и его рыночной стоимостью, определенной на дату ввода имущества в эксплуатацию, положениями главы 25 НК РФ не предусмотрен.