Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 августа 2012 г. N 03-03-06/1/449 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на доставку сотрудников на транспорте до места работы

Вопрос: Организация планирует осуществлять доставку сотрудников к первой, третьей рабочим сменам (и обратно) на транспорте, принадлежащем организации на праве собственности.

Начало работы в первую смену - в 07.00 ч, начало работы в третью смену в 24.00 ч (окончание работы в 07.00 ч).

Ближайшая остановка общественного транспорта к организации находится в 120 метрах, следующая по приближенности к предприятию находится в 500 метрах, автовокзал - в 1300 метрах.

Самые ранние автобусы, останавливающиеся на ближайшей из указанных остановок (120 м), прибывают в 07.00 (в 07.00 начало работы в первую смену), и 8.00., последние - в 19.11 и 20.00 часов.

Является ли удаленность - от 120 м и далее - расположения остановок общественного транспорта и расписание движения автобусов технологической особенностью в смысле ст. 270 НК РФ? Необходимо ли учитывать при этом наличие коммерческого транспорта (принадлежащего частным перевозчикам)?

Является ли достаточным для доказательства наличия технологической особенности в указанной ситуации графика работы сотрудников организации, зафиксированного в Правилах внутреннего трудового распорядка и трудовых договорах, и расписания движения общественного транспорта? Какие еще необходимы документы для обоснования технологической особенности?

Просим Вас разъяснить понятие технологической особенности производства в целом (в смысле ст. 270 Налогового кодекса РФ).

А также просим указать исходя из какой стоимости определяется база для начисления страховых взносов:

- из стоимости проезда по городу на общественном или коммерческом транспорте;

- или себестоимости перевозки работников, рассчитанной самим предприятием?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация осуществляет доставку сотрудников на транспорте до места работы, поскольку время работы общественного транспорта не совпадает со временем, к которому сотрудникам необходимо явиться на работу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, учитывая, что время работы общественного транспорта не совпадает со временем, к которому сотрудникам необходимо явиться на работу, расходы на осуществление доставки сотрудников на транспорте до места работы могут быть учтены для целей налогообложения.

Одновременно сообщаем, что страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации" за разъяснениями по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Минтруд России.