Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/455 Об учете в целях налогообложения прибыли купленного в кредит объекта недвижимости

Вопрос: Основными видами деятельности Общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество) являются оптовая и розничная торговля. В целях осуществления иных видов деятельности в соответствии с Уставом, Общество планирует приобрести объект недвижимости, провести в нем ремонт и впоследствии подготовленный объект перепродать. Для этих целей привлечь кредитные средства (целевые - ипотеку) сроком на три года.

Поскольку объект недвижимости при принятии к бухгалтерскому учету не будет соответствовать условиям подп. а и в пункта 4 ПБУ 6/01, он будет принят к учету в качестве актива, предназначенного для продажи, - как товар.

Просим разъяснить, вправе ли Общество в целях налогообложения прибыли учесть следующие виды расходов:

- стоимость произведенного ремонта объекта недвижимости;

- проценты по заемным средствам, начисленные и уплаченные до принятия к бухгалтерскому учету объекта недвижимости и после его продажи.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Статьей 268 Кодекса установлены особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.