Письмо Федеральной налоговой службы от 27 августа 2012 г. № АС-20-2/911 “О рассмотрении обращения ОАО «Мечел» в Аппарат Правительства Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО «Мечел», поступившее в качестве приложения к поручению Аппарата Правительства Российской Федерации от 22.08.2012 № 36276, сообщает следующее.

Налогоплательщики вправе применять в целях налогообложения цены, установленные сторонами сделок. Данные цены признаются рыночными, пока налоговыми органами не доказано обратное.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) предоставляет налоговым органам право проверять правильность применения цен по сделкам на соответствие их уровню рыночных цен в установленных законодательством о налогах и сборах случаях и только в целях исчисления налогов.

При установлении факта несоответствия цен по сделкам уровню рыночных цен (более чем на 20%) налоговый орган в целях налогообложения вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога. При этом учитывается информация о сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. Таким образом, суть деятельности налоговых органов не сводится к обязательному доначислению налогов исходя из наиболее высоких цен, а представляет собой проверку правильности применения цен по сделкам строго по установленных законом основаниям и методам.

Определение налоговыми органами в целях исчисления налогов рыночных цен не влечет за собой изменение фактической (договорной) цены. Требования Кодекса не выходят за рамки налоговых отношений и не могут расцениваться как несоразмерное ограничение свободы договора или экономической деятельности. Положения Кодекса предусматривают обязанность исчисления налогов исходя из рыночной стоимости, но не ограничивают свободу договора.

Таким образом, в отличие от предписаний ФАС России налоговые последствия, связанные с порядком определения цен в целях налогообложения, не могут толковаться как регулятор ценообразования в гражданско-правовых отношениях.

В связи с изложенным, позиция налогового органа не противоречит требованиям антимонопольного органа, касающимся ценообразования угольной продукции.

В приведенных в обращении ОАО «Мечел» примерах налоговыми органами не произведены доначисления, связанные с увеличением цены на уголь внутри России до уровня более высоких цен по экспортным сделкам.

По результатам проведения выездной проверки ОАО «ХК «Якутуголь» вынесено решение от 15.08.2012 № 08-08/13-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, содержащее квалификацию налогового правонарушения в результате применения в целях налогообложения нерыночных цен при реализации угольной продукции на внешний рынок. Данное решение не содержит расчета рыночной цены угольной продукции, приводящей к увеличению в целях налогообложения выручки от реализации угольной продукции на внутреннем рынке.

В ходе налоговых проверок ОАО «Челябинский металлургический комбинат» как за 2007, так за 2008 - 2009 годы также не производились доначисления налогов в связи с применением налогоплательщиком на внутреннем рынке более низких цен, чем по внешнеторговым сделкам.

Таким образом, заявление о том, что соблюдение компаниями группы «Мечел» антимонопольного законодательства вступало в противоречие с практикой применения налогового законодательства налоговыми органами, не соответствует действительности.

При проведении налоговых проверок правильности применения рыночных цен в соответствии со ст. 40 Кодекса в качестве рыночных признаются цены рекомендованные предписаниями антимонопольного органа. Доначисления налогов в этом случае не производятся.

Для разрешения возможных спорных ситуаций и формирования практики взаимодействия налоговых и антимонопольных органов создана межведомственная рабочая группа ФНС России и ФАС России (приказ от 27.06.2012 № ММВ-7-13/424@/428). В настоящее время отсутствуют спорные ситуации по прошлым налоговым периодам в части вопросов ценообразования для целей применения налогового и антимонопольного законодательства.

С 01.01.2012 согласно пункту 8 статьи 105.3 Кодекса в случае, если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных Кодекса для сделок, в которых применяются регулируемые цены.

При этом, как правило, предписания антимонопольного органа не содержат указания на конкретные цены. Кроме того, цены, определенные антимонопольным органом, носят рекомендательный характер и не обязательны для применения. Вместе с тем, такие цены априори будут признаваться рыночными для целей налогообложения.

Кроме того, из текста обращения ОАО «Мечел» в Аппарат Правительства Российской Федерации следует, что при пересмотре цен спорных сделок в целях налогообложения налоговые органы действовали в произвольном порядке, не соответствующем требованиям ст. 40 Кодекса.

Относительно применения положений статьи 40 Кодекса следует отметить, что правильность действий налоговых органов подтверждается сложившейся в последнее время судебной практикой, в частности, определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.03.2011 № ВАС-2087/11 (ОАО «Коршуновский ГОК»).

В случаях несогласия с выводами налогового органа налогоплательщик вправе обжаловать действия этого налогового органа в досудебном и судебном порядке.